Пример 1
Организация (ООО) в феврале 2012 г. получила от другой организации (ОДО) безвозмездно основное средство стоимостью 45 000 000 руб. Данная безвозмездная помощь подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей обложения налогом на прибыль по подп.3.8 п.3 ст.128 НК. В этом же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен комиссией по амортизационной политике организации в 2 года, начисление амортизации производится линейным способом.
В феврале 2012 г. в бухгалтерском учете организации возникает вычитаемая временная разница в сумме 45 000 000 руб.
В феврале 2012 г. в бухгалтерском учете следует отразить:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражено безвозмездное получение основного средства | 45 000 000 | ||
| Основное средство введено в эксплуатацию | 45 000 000 | ||
| Отражено начисление отложенного налогового актива (45 000 000 руб. x 18 % (ставка налога на прибыль)) | 8 100 000 |
В марте-декабре 2012 г. следует ежемесячно производить записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислена амортизация по основному средству (всего за 2012 г. - 18 750 000 руб. (1 875 000 руб. x 10 мес.)) | 25 «Общепроиз-водственные затраты», 26 «Общехозяй-ственные затраты» и др. | 02 «Амортизация основных средств» | 1 875 000 |
| Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается в составе прочих доходов на суммы начисленной амортизации (1 875 000 руб. x 10 мес.; всего за 2012 г. - 18 750 000 руб.) | 1 875 000 | ||
| Отражено уменьшение отложенного налогового актива (1 875 000 руб. x 18 % (ставка налога на прибыль); всего за 2012 г.: 337 500 руб. х 10 мес.) | 337 500 |
В конце 2012 г. следует отразить:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена прибыль от текущей деятельности | 100 000 000 (условно) | ||
| Отражена прибыль от прочей деятельности (доход в сумме начисленной амортизации по безвозмездно полученному основному средству. Предполагается, что других прочих доходов нет) | 18 750 000 | ||
| Начислен налог на прибыль (предполагается, что данные налогового учета о сумме прибыли по текущей деятельности совпадают с данными бухгалтерского учета) ((100 000 000 руб. + 45 000 000 руб.) x х 18 %) | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 26 100 000 | |
| Отражена сумма чистой прибыли за 2012 г. | 84 «Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)» | 97 375 000 |
В 2013 г. организации следует отражать ежемесячно (предполагается, что переоценка безвозмездно полученного основного средства на 1 января 2013 г. не проводилась):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислена амортизация по основному средству (1 875 000 руб.; всего за 2013 г.: 1 875 000 руб. х 12 мес.) | 25, 26 и др. | 1 875 000 | |
| Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается в составе прочих доходов на суммы начисленной амортизации(1 875 000 руб. х 12 мес.) | 22 500 000 | ||
| Отражается уменьшение отложенного налогового актива (1 875 000 руб. x 18 % (ставка налога на прибыль); всего за 2013 г.: 337 500 руб. x 12 мес.) | 4 050 000 |
В конце 2013 г. нужно сделать записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена прибыль от текущей деятельности | 50 000 000 (условно) | ||
| Отражена прибыль от прочей деятельности (доход в сумме начисленной амортизации по безвозмездно полученному основному средству; предполагается, что других прочих доходов нет) | 22 500 000 | ||
| Начислен налог на прибыль (предполагается, что данные налогового учета о сумме прибыли по текущей деятельности совпадают с данными бухгалтерского учета) (50 000 000 руб. x 18 %) | 9 000 000 | ||
| Отражена сумма чистой прибыли за 2013 г. | 59 450 000 |
В январе-феврале 2014 г. организация должна отражать ежемесячно (предполагается, что переоценка безвозмездно полученного основного средства на 1 января 2014 г. не проводилась):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислена амортизация по основному средству (всего за 2014 г.: 1 875 000 руб. x х 2 мес.) | 25, 26 и др. | 3 750 000 | |
| Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражена в составе прочих доходов в сумме начисленной амортизации (всего за 2014 г.: 1 875 000 руб. x х 2 мес.) | 3 750 000 | ||
| Отражается уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (1 875 000 руб. x 18 % (ставка налога на прибыль); всего за 2014 г. - 675 000 руб. (337 500 руб. x 2 мес.)) | 675 000 |
В конце 2014 г. производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена прибыль от текущей деятельности | 70 000 000 (условно) | ||
| Отражена прибыль от прочей деятельности (доход в сумме начисленной амортизации по безвозмездно полученному основному средству; предполагается, что других прочих доходов нет) | 3 750 000 | ||
| Начислен налог на прибыль (предполагается, что данные налогового учета о сумме прибыли по текущей деятельности совпадают с данными бухгалтерского учета) (70 000 000 руб. x 18 %) | 12 600 000 | ||
| Отражена сумма чистой прибыли за 2014 г. | 60 475 000 |
Если безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов не признают внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые организации не должны отражать в бухгалтерском учете. Отражение временных разниц не производится, поскольку они не возникают.