Учет купли продажи товаров по договору мены стороной, которая второй осуществляет отгрузку

Сторона, которая первая получила товары по договору мены, должна учитывать их на счете 002 до момента отгрузки своих товаров (перехода права собственности на полученные товары).

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Отражаем поступление товаров от другой стороны. Товары принимаем на ответхранение, т.к. право собственности еще не перешло	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01	90.1	Отражаем выручку от продажи товаров другой стороне по договору мены. Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
90.2		Списываем проданные товары с баланса	Себестоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
90.3	68.2	Отражаем начисление НДС с реализации	Сумма НДС	Счет фактура Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Книга продаж
	60.01	Отражаем поступление на баланс товаров, полученных от второй стороны, т.к. момент перехода собственности свершился. Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».	Стоимость товаров	Счет фактура Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
	60.01	Отражаем сумму НДС, относящуюся к полученным товарам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
68.2		Относим полученный НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура Книга покупок
		Списываем товары с ответхранения	Стоимость товаров	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01	62.01	Отражаем зачет задолженности по договору мены	Сумма задолженности	Бухгалтерская справка-расчет Договор мены

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ

Необходимо отметить еще один достаточно важный момент, на который нужно обратить самое серьезное внимание. Это - контроль цен по товарообменным операциям.

При осуществлении обычных операций, связанных с отчуждением имущества для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Это положение вытекает из статьи 40 НК РФ (Приложение №!). Но в случае осуществления товарообменных операций ситуация несколько сложнее. Во втором пункте статьи 40 НК РФ перечислены случаи, когда налоговый орган вправе проверить правильность применения цены:

- сделки между взаимозависимыми лицами,

- товарообменные операции,

- внешнеторговые сделки,

- сделки, в которых выявлено значительное колебание цен в сторону уменьшения или увеличения.

Это означает, что при совершении операций по обмену имуществом налоговый орган имеет право проверить, верно ли установлены цены. И если окажется, что установленные договором мены цены отличаются от рыночных цен более чем на 20%, работники налоговых органов доначислят налоги исходя из рыночной цены этих товаров. А это неминуемо приведет к начислению и уплате пеней за задержку налоговых платежей.

Исходя из существующего на сегодняшний день порядка осуществления контроля за полнотой исчисления налогов, бухгалтеру торговой организации необходимо самостоятельно осуществлять контроль за выручкой от реализации по договору мены, чтобы ее величина, отраженная по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» не отличалась от рыночной стоимости реализованных товаров более чем на 20%. Для этого, при осуществлении операций по обмену имуществом, бухгалтеру следует постоянно сравнивать сумму выручки от реализации переданных ценностей с их рыночной стоимостью.

Определяя рыночную стоимость товаров, бухгалтер должен использовать официальные источники информации о рыночных ценах на сырье, материалы, объекты основных средств и тому подобных активов. Такими источниками могут служить:

- официальные сведения о биржевых котировках;

- информация государственных органов статистики и ценообразования;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.

Располагая документально подтвержденной информацией о ценах, торговая организация сможет обезопасить себя от возможных споров с налоговыми органами. Если все же выяснится, что цены, в которых отражена стоимость реализованного имущества, ниже рыночных более чем на 20 процентов, то бухгалтеру следует самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной стоимости переданного имущества. В противном случае избежать уплаты пеней, связанных с несвоевременной уплатой в бюджет налогов с реализации вряд ли удастся.

Можно выделить четыре основные проблемы с исчислением НДС при осуществлении договоров мены:

1) налоговые органы требуют начислить налог с предоплаты, если торговая организация получила имущество от контрагента раньше, чем отгрузили ему свои товары;

2) вычет «входного» НДС возможно произвести только после отгрузки своих товаров в адрес поставщика;

3) сумма вычета рассчитывается исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров.

4) НДС стороны обязаны оплачивать отдельно, в денежной форме.

Отражение операций мены товаров в бухгалтерском и налоговом учете достаточно сложное, так как договор мены имеет много непростых нюансов. На сегодняшний день трудно представить себе ситуацию, в которой можно было бы, посоветовать торговым организациям применять договор мены в хозяйственной практике. Гораздо проще заключить два договора о поставке товаров, предусмотрев в них оплату денежными средствами, а затем, после момента передачи своих товаров оформить погашение задолженности зачетом взаимных требований.