Аудит расчетов по налогу на прибыль

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) должен обеспечиваться систе­мой налогового учета организации. При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и нало­гового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, оп­ределен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К ним относятся расходы, свя­занные с изготовлением, производством, хранением и доставкой това­ров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализа­цией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содер­жание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-крнструкторские разработки, обязатель­ное и добровольное страхование, прочие расходы.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, ау­дитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогооб­ложения, а какие не принимают участие в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Например, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сер­тификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гаран­тийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, ауди­торских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии в законода­тельством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информа­ционных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и некоторые другие расходы.

Определенная группа расходов, которые связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообло­жении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и пред­ставительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расхо­дов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни ра­ботников, пенсионному страхованию и негосударственному пенсион­ному обеспечению, компенсации за использование для служебных по­ездок личных легковых автомобилей.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;

- подготовку или переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повы­шению квалификации работника и соответствует деятельности орга­низации.

В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предпри­ятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учиты­ваются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специаль­ного назначения: оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, и некоторые другие расходы.

По итогам проверки аудитор должен сформулировать выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

С целью регулирования поведения аудитора при проверке налого­вых расчетов в 2000 т. было принято специальное правило (стандарт) «Налоговый аудит», которым должен руководствоваться аудитор.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие ти­пичные ошибки:

- неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдель­ным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализа­ции, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и т.д.);

- нарушение сроков платежей по налогам.