Амортизационные отчисления

Амортизация – это перенос стоимости ОС на себестоимость продукции. Амортизация, буквально, это «бессмертие» ОС.

Амортизационные отчисления (А) – это денежное выражение перенесенной стоимости. При реализации продукции амортизационные отчисления накапливаются, образуя амортизационные фонд, который используется на приобретение новых ОС.

Существует два способа расчета амортизации:

1. Линейный (равномерный):

где – среднегодовая стоимость ОС;

N – норма амортизации – определенный процент от стоимости ОС, с помощью которого определяют амортизационные отчисления.

Расчет средней годовой стоимости ОС может быть произведен по следующим формулам:

где – стоимость ОС на начало года;

– стоимость введенных ОС;

– число месяцев действия введенных ОС;

– стоимость выбывших ОС;

– число месяцев действия выбывших ОС.

где – стоимость ОС на начало года;

– стоимость ОС на конец года.

где – стоимость ОС на 1 января;

– стоимость ОС на 1 февраля;

– стоимость ОС на 1 января следующего года.

где Т – срок службы ОС.

Задача:

Стоимость ОС (С) = 500 тыс. руб.

Срок службы (Т) = 5 лет.

Решение:

тыс. руб.

Линейный метод характеризуется равномерным отнесением на себестоимость продукции амортизационных отчислений. Первоначальная стоимость полностью амортизируется. Амортизационный фонд образуется постепенно. Метод простой и точный.

2. Нелинейный (ускоренный). Ускоренная амортизация позволяет предприятию быстрее окупить ОС. Она разрешена только для активной части ОС для малых предприятий и для ОС, у которых происходит быстрый моральный износ.

Методы ускоренной амортизации:

1. Метод удвоенной амортизации:

Коэффициент, увеличивающий норму амортизации, максимально равен 2. Повышающий коэффициент разрешено использовать:

· для ОС, используемых в агрессивной среде (не свыше 2);

· для ОС, которые являются предметом договора-лизинга.

Предприятиям разрешено использовать понижающий коэффициент (0,5) для легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью более 300 и 400 тыс. руб. соответственно.

При методе уменьшаемого остатка амортизационный фонд образуется быстрее и предприятие получает средства на обновление ОС. Этот метод имеет недостаток – часть стоимости ОС к последнему году службы не списывается и эта величина добавляется к амортизационным отчислениям последнего года службы.

Задача:

Стоимость ОС (С) = 500 тыс. руб.

Срок службы (Т) = 5 лет.

Найти: амортизационные отчисления.

Решение:

тыс. руб.

Амортизационный план

Год	Остаточная стоимость	Год. сумма амортизац. отчислений	Амортизац. отчисления за мес.	Амортизационный фонд
			16,7


		43,2	3,6	435,2
	64,8	64,8	5,4

2. Метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования (кумулятивный метод), исходя из первоначальной стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта.

Этот метод сочетает в себе быстрое накопление капитала и процесс реальной эксплуатации ОС. Он сочетает в себе достоинства линейной и ускоренной амортизации.

Задача:

Стоимость ОС (С) = 500 тыс. руб.

Срок службы (Т) = 15 лет.

Найти: амортизационные отчисления.

Решение:

Кумулята = 1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15

тыс. руб.

Амортизационный план

Год	Остаточная стоимость	Год. сумма амортизац. отчислений	Амортизац. отчисления за мес.	Амортизационный фонд
			13,75
			11,25
			8,33
		66,5	5,54	466,5
	33,5	33,5	2,3

3. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя их объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде соотношения первоначальной стоимости ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования ОС.

Этот метод учитывает реальную эксплуатацию ОС и отражает их физический износ. Применяется в случаях, когда отдача ОС за весь срок службы может быть определена достаточно точно.

Задача:

Стоимость ОС (С) = 500 тыс. руб.

Выпуск продукции:

- за 1-й год = 120 т.

- за 2-й год = 150 т.

- за 3-й год = 140 т.

- за 4-й год = 130 т.

- за 5-й год = 120 т.

Всего: 660 т.

Найти: амортизационные отчисления.

Решение:

тыс. руб.

В соответствии с НК РФ амортизация рассматривается как элемент расходов, связанных с производством и реализацией продукции. По налоговому подходу используется два метода начисления амортизационных отчислений (линейный и нелинейных). Нелинейно определяются амортизационные отчисления для 80 % стоимости ОС. Оставшиеся 2 % списываются линейно.

Задача:

Стоимость ОС (С) = 500 тыс. руб.

Срок службы (Т) = 7 лет.

Найти: амортизационные отчисления.

тыс. руб.