Амортизация основных средств: сущность, способы начисления
Износ основных средств труда приводит к необходимости производить накопление средств на возмещение их износа и воспроизводство.
Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа основных производственных средств путем постепенного переноса ими своей стоимости на созданную в процессе производства продукцию. Денежным выражением размера амортизации является амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость продукции.
Величина амортизационных отчислений выражается в норме амортизации, представляющей собой годовой процент перенесения стоимости основных производственных средств. Норма амортизации (Hа) на полное восстановление рассчитывается по формуле:
Hа= , где
Т – нормативный срок службы объекта, в годах.
Диапазон срока службы (полезного использования) по различным видам основных средств:
- Здания – 5 – 125 лет
1.2.здания особой капитальности 80 -1 25 лет
1.3.здания высокой капитальности 50-80 лет
1.4.здания средней капитальности 15 -50 лет
1.5.здания низкой капитальности 5-15 лет
- Сооружения и недостаточные средства – 5-125 лет
2.1. – 2.4. такой же принцип деления по годам использования как и для зданий (п.1.1-1.4)
- Машины, оборудование, рабочий скат 5-30 лет
- Вычислительная техника, оргтехника, хозинвентарь – 3-14 лет
транспортные средства, 3-40 лет, в т.числе автомобили 4-15 лет
железнодорожный транспорт – 10-40 лет
- Воздушные суда и авиационные двигатели – 5-35 лет
Согласно «Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (2001г. Мн.) предприятия могут использовать следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный, производительный.
Линейный способ заключается в равномерном по годам (месяцам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования ОПФ, по формуле А = ОПФ*На/100, где
ОПФ –амортизуемая стоимость объекта, руб.
Положительным моментом данного метода является простата его применения. Однако он не учитывает неравномерность износа фондов в отдельные периоды времени, тормозит инновационный процесс на предприятии. В первые годы составляют от 5 до 10% стоимости объекта. В условиях быстрого обновления выпускаемых промышленностью различного рода оборудования, предприятие не сможет проводить инвестиции на его закупку за счет амортизационных отчислений, их просто катастрофически будет недостаточно.
Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении предприятием амортизации в течении срока службы основных средств или нематериальных активов.
Существует несколько методов расчета амортизации при данном способе: метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и производительный метод.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации скорректированной на коэффициент ускорения (от 1 до 2,5 раза), по формуле:
А =ОПФн
где К – коэффициент ускорения амортизации, устанавливается приказом по предприятию
ОПФн – недоамортизированная стоимость объекта, руб.
Сумма амортизации последнего года нормативного срока определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой амортизационных отчислений за предыдущий период.
Начисление амортизации на основе кумулятивного метода (метода суммы чисел лет) рассмотрим на конкретном примере.
Пример: Амортизируемая стоимость – 10 млн. руб. Нормативный срок службы объекта – 5 лет.
Кумулятивное число (сумма чисел лет) определяется по формуле Пк =
Где Пк – сумма чисел лет, год
Пн – нормативный срок службы объекта, год.
В нашем примере Пк = 15 ( )
Нормы амортизации по годам будут равны:
В первый год (когда осталось5 лет срока года службы) 5/15 * 100% = 33,3%
Во второй год (когда осталось 4 года службы) 1/15 *10% = 6,6% и т.д.
При использовании этого метода, за первых два года в фонде амортизационных отчислений будет накоплено 59,9% стоимости объекта, в то время как при равномерном методе было бы только 40%. Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых объектов к концу их нормативного срока службы. Стимулирующая роль амортизации возрастает, т.к. решающая роль амортизации возрастает в первые два-три года. В нашем примере сумма амортизационных отчислений составит за первый год 3,3 млн.руб., за второй год – 2,66 млн. руб (10х ), за пятый год 0,66 млн.руб. (10х )
Производительный метод заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта (исходя из паспортных данных) за весь срок службы.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления равна 1/12 годовой суммы.
Начисленные предприятием амортизационные начисления аккумулируются в амортизационном фонде, который является источником финансирования капитальных вложений производственного назначения. Он формируется путем накопления включенных в себестоимость реализованной продукции сумм начисленной амортизации.
В Республике Беларусь наиболее распространен линейный способ амортизации.
В зарубежных странах наиболее распространен метод ускорения амортизации, основанный на уменьшении периода амортизации и соответственно в повышении годовых норм амортизации. В связи с этим, амортизационные отчисления достигают в первые годы функционирования 40% (США, Англия). В результате применения этого метода предприятия быстро обновляют оборудование и расширяют производство на базе новейшей техники. Государство стимулирует внедрение этого метода путем снижения налога на прибыль. Следует иметь в виду, что ускоренная амортизация фондов с одной стороны увеличивает средства предприятия для обновления фондов, а с другой стороны - увеличивает издержки (себестоимость) продукции, что ведет к уменьшению прибыли. Вот почему снижая налог на прибыль государство, тем самым стимулирует внедрение ускоренной амортизации и на этой основе увеличение средств на обновление.