Вопрос 27. Порядок применения налоговых вычетов при исчислении НДС

По сути налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, и, несмотря на то что фактически его уплачивает покупатель, плательщиком признается продавец. Право на вычет по НДС имеют те покупатели, которые состоят на учете в налоговых органах и исполняют обязанности налогоплательщика согласно гл. 21 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также основных средств, подлежат возмещению и поэтому не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Однако п. 2 ст. 170 НК РФ установлен ряд исключений из этого правила.

Суммы "входящего" НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- если эти товары используются для операций по производству товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) или не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- если товары используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- если эти товары приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.

НДС должен приниматься к вычету или учитываться в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат и не подлежат налогообложению. Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Чтобы рассчитать такую пропорцию, налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Если раздельный учет не ведется, то сумма "входящего" НДС вычету не подлежит и в расходы в целях налога на прибыль не включается (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Не рассчитывать пропорцию и не вести раздельный учет можно тогда, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае суммы "входящего" НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. ст. 171, 172 НК РФ.