Вопрос 7.7. Отпускная цена предприятия и порядок ее формирования на основе полных затрат
Какие бы методы и стратегии не использовались при формировании цен, они всегда включают три основных компонента: издержки, прибыль и налоги. Если издержки обеспечивают предприятиям простое воспроизводство, то прибыль в цене дает возможность осуществлять расширенное воспроизводство.
Рассмотрим действующий в республике порядок формирования отпускной цены предприятия на основе затратного метода с учетом косвенных налогов. Обоснование цены начинается с определения плановой себестоимости производства и реализации единицы (партии) продукции (работ, услуг) в соответствии с действующими положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость (Сед).
Рассмотрим пример формирования цены на продукцию А. Затраты рассчитываются по нормам, утвержденным руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.В качестве учетных цен на материалы применяются цены поставщиков — договорные цены, за исключением материалов, полученных по товарообменным операциям.
Плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий определяются исходя из плановых затрат на производство и составляются по калькуляционным статьям затрат. Они составляются на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по формам, принятым в организации. При составлении калькуляции следует первоначально определить единицу измерения, которая принята в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном измерении.
Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, штуки и тонны), калькуляционной единицей принимается одна из этих единиц. В нашем случае, допустим, калькуляционной единицей будут являться 100 штук и 1 тонна.
Материалы:расшифровка данной статьи производится по данным спецификации норм расходов материалов. Цена материалов соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки калькуляции (табл. 7.6).
Таблица 7.6
| Наименование статей затрат | Товар А | |
| на 100 шт., руб. | на 1 тонну, руб. | |
| Стоимость сырья с учетом потерь (3%) | 10 000 | 1 000 000 |
Топливо и энергия на технологические нуждыопределяется исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расходов условного топлива и электроэнергии, которые были разработаны для каждого вида или группы товаров. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм (см. табл. 7.7).
Таблица 7.7
| № | Наименование статей затрат | сумма на 100 шт., руб. |
| 1. | Мощность установки, кВт•ч | |
| 2. | Производительность установки, шт. /мин. | |
| 3. | Стоимость 1 кВт•ч., руб. | |
| 4. | Стоимость элекроэнергии на производство 100 шт. (стр.1×стр.3): стр.2 ×100 шт. | 8 400 |
| 5. | Стоимость электроэнергии на производство 1 тонны товара А, руб. (стр.4×1000кг:10кг) | 840 000 |
| 6. | Справочно: вес 100 шт.,кг |
При отсутствии на предприятии раздельного учета расходов топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам. Допускается также определение затрат электроэнергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электрооборудования и др.
Что касается расходов топлива и энергии на отопление, освещение помещений и хозяйственные нужды, то они планируются в статье «Общехозяйственные расходы» или «Общепроизводственные расходы» в зависимости от места образования затрат.
Основная заработная плата производственных рабочих: по данной статье учитывается заработная плата рабочих, которые непосредственно изготавливают данный вид продукции, в нашем случае — А.
На предприятиях разрабатываются нормы времени на выполнение каждого вида работ в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполненных работ по каждой категории работников и виду продукции (трудоемкость — это сумма затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции каждого вида).
Таблица 7.8
| № п/п | Наименование статей затрат | сумма на 100 шт., руб. |
| 1. | Основная заработная плата производственных рабочих, руб. | |
| 1.1 | На одну тонну товара А (стр.2 ×1000кг.×(стр.3+100%):100%) | 780 000 |
| 1.2 | На 100 штук товара А (стр.2×стр.4×(стр.3+100%):100%) | |
| 2. | Расценка на 1 кг руб.(согласно штатному расписанию, действующему с 01.11.2007г.) | |
| 3. | Премия | 30% |
| 4. | Справочно: вес 100 шт., кг. |
Основная заработная плата включает в себя оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам; выплаты и различного рода доплаты, которые предусмотрены законодательством о труде; премии рабочим за производственные результаты и др. В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В нашем примере предположим эти расходы будут распределены пропорционально заработной плате производственных рабочих (см. табл. 7.9).
Таблица 7.9
| № п/п | Наименование | Расчетный показатель | |
| 1. | Общепроизводственные расходы (ОПР) за апрель 2010 г., тыс. руб. | 800 000 | |
| 2. | Общехозяйственные расходы (ОХР) за апрель 2010 г. тыс. руб. | 150 000 | |
| 3. | Заработная плата основных производственных рабочих за апрель 2010г., тыс. руб. | 540 000 | |
| 4. | Коэффициент накладных расходов | ||
| 4.1. | Коэффициент ОПР (стр.1: стр.3) | 1,48 | |
| 4.2. | Коэффициент ОХР (стр.2: стр.3) | 0,28 | |
| 5. | Заработная плата рабочих без учета премиальных, руб. | 100 шт. | 1 тонна |
| 780 000 | |||
| 6. | Расчет ОПР для составления плановой калькуляции, руб. (стр.5×стр.4.1) | 100шт. | 1 тонна |
| 1154,4 | |||
| 7. | Расчет ОХР для составления плановой калькуляции, руб. (стр.5×стр.4.2) | 1 тонна | |
| 218,4 | 21 840 |
С учетом расчетов, приведенных в табл.7.6—7.9, составим плановую калькуляцию на товар А (таблица 7.10).
Следующим этапом расчета будет определение размера прибыли в цене товара с помощью обоснованной предприятием (или установленной государственными органами) нормы рентабельности. Расчет суммы прибыли в цене изделия в том случае, если применяется норма рентабельности по отношению к себестоимости, будет выглядеть так:
П = HP × Сед : 100,
где П — сумма прибыли в цене, p.; HP — норма рентабельности по отношению к себестоимости, %.
Транспортные расходы по доставке продукции собственным транспортом (ТРсоб.) выделяют самостоятельным элементом, если продукция перемещается дальше железнодорожной станции ее отправления. Это связано с тем, что по действующему законодательству расходы по доставке продукции до станции отправления включаются в себестоимость. Сумма транспортных затрат рассчитывается исходя из определенных договором условий поставки с учетом расстояния перевозки, массы груза, установленных транспортных тарифов.
Таблица 7.10
| № п/п | Наименование статей затрат | Товар А | |
| на 100 шт., руб. | на 1 тонну, руб. | ||
| 1. | Стоимость сырья с учетом потерь (3%) (таб.1) | 10 000 | 1 000 000 |
| 2. | Расход электроэнергии (таб.2) | 8 400 | 840 000 |
| 3. | Основная заработная плата производственных рабочих (таб.3) | 7 800 | 780 000 |
| 1. 4. | Дополнительная заработная плата производственных рабочих (10%) (стр. 3×10%:100%) | 78 000 | |
| 5. | Отчисления в фонд социальной защиты населения, 34 % ((стр.3+стр.4.)×34:100%) | 2 917 | 291 720 |
| 6. | Отчисления в Госстрах, 1% (стр.3+стр.4)×1%:100% | 85,8 | 8 580 |
| 7. | Общепроизводственные расходы | 1 154,4 | 115 440 |
| 8. | Общехозяйственные расходы | 218,4 | 21 840 |
| 9. | Производственная себестоимость (сумма стр.1−стр.8) | 31 356* | 3 135 580 |
| 10. | Инновационный фонд 2,5% (стр.9×2,5%:100%) | 783,9 | 78 390 |
| 11. | Полная себестоимость | 32 140 | 3 213 970 |
| 12. | Рентабельность | 25% | 25% |
| 13. | Прибыль (стр.11×стр.12) | 8 061 | 806 062 |
| 14. | Отпускная цена без НДС (стр.11+стр.13) | 40 201 | 4 020 032 |
| 15. | НДС,20% | 8 040 | 804 006 |
| 16. | Отпускная цена с НДС | 48 241 | 4 824 038 |
Акцизывключаются в цены товаров, имеющих по специфике своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Ставки акцизов могут быть установлены твердые (специфические), т.е. в евро или рублях за физическую единицу и адвалорные (процентные). Если действует твердая ставка в евро, то сумма акциза определяется путем перевода количества евро по курсу в рубли.
В тех случаях, когда установлена адвалорная ставка акциза, расчет суммы акциза в цене нужно провести следующим образом:
А= (Сед+П+ТРсоб.):(100−Са)×Са,
где А — сумма акцизного налога, р.; Са,— ставка акцизного налога, %.
Транспортные расходы по доставке продукции привлеченным транспортом (ТРпр) включаются в цену, если продукция перемещается дальше железнодорожной станции отправления и для этого используется привлеченный транспорт. Сумма транспортных затрат рассчитывается прямым счетом исходя из определенных договором условий поставки с учетом расстояния перевозки, массы груза, действующих транспортных тарифов.
Суммирование всех рассчитанных составляющих позволит определить отпускную цену предприятия-изготовителя той или иной продукции (таб.7.10.).
Налог на добавленную стоимость (НДС) в отпускную цену предприятия не включается (кроме случаев, когда на продукцию устанавливаются фиксированные розничные цены), хотя потребитель оплачивает товар по ценам с учетом этого налога. Цена приобретения товара покупателем с НДС может быть рассчитана следующим образом:
Ц отп. с НДС = Цотп[(100+Cндс):100]
где Цотп. с ндс — отпускная цена с добавлением НДС (для покупателя), р.; Цотп — отпускная цена предприятия-изготовителя, р.; С ндс — ставка НДС, %.
При этом сумма, которую должно уплатить в бюджет предприятие-изготовитель можно найти путем вычитания из НДС, добавляемого к отпускной цене сумм НДС, уплаченных по материальным ресурсам и транспортным расходам.
Отпускные цены утверждаются руководителем субъекта хозяйствования, помещаются в прейскуранты и хранятся на бумажных носителях. Предприятия-изготовители при реализации продукции (работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей реализации продукции оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставленной скидки.