Рабочие документы. Типичные ошибки при расчетах с персоналом по оплате труда и порядок их устранения

 

Результаты аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах, которые отражают полученную аудитором информацию и выявленные нарушения законодательства.

Так, например, результаты проверки правильности оформления первичных документов могут быть зафиксированы в рабочем документе, приведенном в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Результаты оценки степени унификации первичных документов

Дата прове-дения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата составле-ния документа	№ доку-ментов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
	Приходный кассовый ордер	Заработная плата

Продолжение таблицы 2.2

Дата прове-дения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата составле-ния документа	№ доку-ментов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
	Расходный кассовый ордер	Заработная плата
	Расчетная ведомость	Заработная плата
	Платежная ведомость	Заработная плата
	Штатное расписание	Заработная плата
	Табель учета рабочего времени	Рабочее время

 

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах, приведенных в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Сводка нарушений, выявленных в результате проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа

 

В ходе выборочной проверки правильности начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70, на примере нескольких работников предприятия, могут быть заполнены следующие рабочие документы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Проверка системы начисления заработной платы

Дата прове-дения проверки	Объект проверки	Дата составления документа	Ф.И.О.	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
	Заработная плата

При проверке правильности отражения в учете сумм материальной помощи проверяется порядок налогообложения данных выплат. Так, например, результаты проверки начислений материальной помощи заносятся в следующий рабочий документ (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Результаты проверки начислений материальной помощи

Дата проведения проверки	Объект проверки	Дата (период) составления документа	№ документа	Заключение об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
	Материальная помощь

 

Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. По результатам проверки составляется рабочий документ (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

Дата (период) составления документа	Ф.И.О. работника	Сумма налога по данным предприятия	Сумма налога по данным аудитора	Отклонение	Заключение аудитора

 

Результаты проверки составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов приводятся в рабочем документе (таблица 2.7).

Таблица 2.7 – Проверка корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным бухгалтерского учета организации	Корреспонденция счетов по данным аудитора	Откло-нение сумма
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата рабочим основного производства
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства

Продолжение таблицы 2.7

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным бухгалтерского учета организации	Корреспонденция счетов по данным аудитора	Откло-нение сумма
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата цеховым рабочим
Начислена заработная плата служащим

 

На заключительном этапе проверки подтверждается достоверность задолженности перед персоналом в балансе и регистрах бухгалтерского учета. Результаты проверки отражаются в рабочем документе (таблица 2.8).

Таблица 2.8 – Подтверждение достоверности в балансе и регистрах бухгалтерского учета

Сальдо счета	Главная книга	Бухгалтерский баланс	Отклонение
по данным организации	по данным аудитора	по данным организации	по данным аудитора
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Сверка остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и строке «Кредиторская задолженность» в бухгалтерском балансе показывает наличие или отсутствие ошибок.

В учете расчетов с персоналом по оплате труда предприятия могут быть выявлены следующие нарушения (таблица 2.9) [17, c. 56].

Таблица 2.9 – Нарушения ведения операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Возможные нарушения	Характеристика нарушений
Расчеты с персоналом по оплате труда
На предприятии отсутствует коллективный договор	Социально-трудовые отношения между работодателями и работниками не отрегулированы
Условия коллективного договора ухудшают в сравнении с законодательством положение работника	Данный коллективный договор не действителен

Продолжение таблицы 2.9

Возможные нарушения	Характеристика нарушений
Сумма начисленной заработной платы по данным первичных документов (личные листки работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости) не отвечают данным учетных регистров (журналам, Главной книге)	Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты по оплате труда», недостоверность данных по строке баланса предприятия «Задолженность перед персоналом организации»
Расчеты по страхованию
Несоответствие суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным контроля данным учетных регистров (журналов, Главной книги)	Несоответствие данных аналитического и синтетического учета
Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по данным Главной книги не совпадает с данными баланса	Недостоверность данных по строке баланса предприятия «задолженность перед госу-дарственными внебюджетными фондами»
Завышение (занижение) суммы начисленных страховых взносов в результате неправильного расчета базы налогообложения или неправильного применения ставок	Недостоверность данных по строке баланса предприятия «задолженность перед госу-дарственными внебюджетными фондами»
Расходование средств Фонда социального страхования в бухгалтерском учете предприятия не подтверждается документами, необходимыми для выплаты помощи, в соответствии с действующим законодательством	Невозможность подтверждения правомерности расходования средств Фонда социального страхования, невозможность подтверждения сальдо по строке баланса предприятия «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»
Завышение (занижение) размера начисленной помощи по временной неработоспособности в результате неправильного расчета базы для ее начисления	Неправомерное расходование средств Фонда социального страхования, искажение расчетов с работниками, искажение начисления налога с доходов физических лиц (работников предприятия)

 

Законодательно закреплено шесть причин возникновения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

1) неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Примером таких ошибок по праву можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, которым предписано отражать в учете реально осуществленные и надлежаще оформленные хозяйственные операции в момент их совершения, а если это невозможно – непосредственно после окончания. В пункте 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ закреплено аналогичное правило;

2) неправильным применением учетной политики организации. Характерной ошибкой здесь является фактическое использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;

3) неточностями в вычислениях. Это, прежде всего, технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);

4) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Примером подобной ошибки является единовременное списание в расходы стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать факты неправильного использования информации от фактов ее отсутствия.

6) недобросовестными действиями должностных лиц организации. Пример – обладая необходимой информацией (или полномочиями по ее сбору) о совершенном факте хозяйственной деятельности, должностное лицо не предпринимает ровным счетом никаких действий для отражения его в бухгалтерском учете.

Таким образом, ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, искажают реальное финансовое состояние той или иной организации, что, несомненно, вводит в заблуждение заинтересованных пользователей такой информации. В связи с этим нужно не только своевременно выявлять подобные ошибки, но и правильно их классифицировать, чтобы надлежаще отразить изменения в бухгалтерском учете и отчетности.