В целях расчета транспортного налога

 

Порядок расчета транспортного налога зависит от категории транспортного средства (п. 1 ст. 361 НК РФ). Категории транспортных средств перечислены в ст. 361 НК РФ. К ним, например, относятся:

- легковые автомобили;

- мотоциклы и мотороллеры;

- автобусы;

- грузовые автомобили;

- другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства;

- яхты и другие парусно-моторные суда;

- гидроциклы;

- несамоходные (буксируемые) суда и др.

От категории транспортного средства и его технических характеристик (мощность, вместимость) зависит размер ставки транспортного налога (ст. 361 НК РФ).

При определении видов автомототранспортных средств и отнесения их к категории грузовых или легковых автомобилей нужно руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;

- Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII. Об этом сказано в п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Однако Методические рекомендации не являются нормативно-правовым документом, предусмотренным для общего пользования (Письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-06-04-04/24). Кроме того, ОКОФ предназначен для целей учета и статистики основных средств и не может применяться при расчете транспортного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. N 2965/07).

Для установления категории автотранспортного средства контролирующие ведомства рекомендуют руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС) (Письма Минфина России от 22 ноября 2005 г. N 03-06-04-02/15, ФНС России от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769). В этом документе указываются тип и категория транспортного средства (Положение, утвержденное совместным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г.).

Под типами транспортного средства понимается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (грузовой, легковой, автобус и т.д.). Категорий транспортных средств можно выделить пять:

1) A - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

2) B - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

3) C - автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

4) D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

5) прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

Категории транспортных средств в ПТС указываются на основании вышеупомянутой Конвенции.

Если данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, то этот вопрос должен решаться в пользу организации (Письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769).

Возникает вопрос, к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относится автомобиль: к легковым или грузовым, если в ПТС указан тип транспортного средства - "грузовой", категория - "B". В целом указание в ПТС категории "B" не свидетельствует о том, что автомобиль относится к легковому транспортному средству. Категория "B" может быть присвоена как легковым, так и грузовым автомобилям (Приложение 3 к Положению, утвержденному совместным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г., Письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769).

Поэтому в рассматриваемой ситуации рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС. Если в ПТС одновременно указана категория автомобиля - "B" и тип транспортного средства - "грузовой", то транспортный налог рассчитывается как с грузового автомобиля. Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Например: "1" - легковой автомобиль, "7" - фургоны, "9" - специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. N 03-05-05-04/05, от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-04/01 и от 17 января 2008 г. N 03-05-04-01/1.

Следует отметить, что в тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций (Письмо от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769).

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие элементы транспортного налога устанавливаются Налоговым кодексом?

2. Какие элементы налога устанавливаются региональным законодательством?

3. Как определяется налоговая база по транспортному налогу?

4. Перечислите транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу.

5. Назовите сроки уплаты транспортного налога.