Аудит денежных средств и расчетов

Наиболее удобным полем дня нарушения законодательства является движение денежной наличности. Поэтому операции с наличностью целесообразно контролировать сплошным методом. В первую оче­редь проверяется соблюдение, требований, предусмотренных инструкцией ЦБР о порядке ведения кассовых операций, которые предписывают любому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, пра­вильно списывать их в расход, проводить инвентаризацию, иметь кассу, как от­дельно оборудованное помещение. Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки произвести инвентаризацию наличных денежных средств путем внезапной ревизии кассы с полным пересчетом всех ценностей. В ходе проверки операций с денежной наличностью, аудитор проверяет, соблюдаются ли сроки ин­вентаризации кассы, порядок ведения записей в кассовой книге, документальность этих записей. Нарушение этого порядка приводит к появлению неучтенных денег. Наибольшее число злоупотреблений с денежными средствами имеет место при оплате труда, особенно при депонировании зарплаты. С этой целью в ведомости включаются подставные лица, завышаются итоги сумм выдачи и т.д.

Например: по сговору бухгалтера с кассиром при правильности подведения итогов по любой фамилии работника в расчетно-платежной ведомости общие итоги завышаются, как ошибка (табл. 35).

 

Таблица 35.

Ошибочная запись в платежной ведомости

 

Ф.И.О.	Начислено	Удержано	К выдаче
Иванов
Петров		45,5	304,5
Итого		84,5	565,5
Итого (ошибка)		84,5	765,5

 

Сделана ошибка в 200 руб. Списав по кассовому ордеру 765,5 рублей, бухгалтер создал излишек в 200 руб. наличными, который может быть присвоен. Аналогично может быть сделана нереальная депонентская задолженность и т.д.

При проверке операций по расчетным и валютным счетам аудитор уточняет, сколько предприятие имеет счетов. Должен быть один расчетный счет и один ва­лютный счет. Установив количество счетов, сопоставляют сальдо по этим счетам с выписками банка, причем любая операция по этим счетам должна быть подтвер­ждена документально. При этом контролируется, не допускается ли перечисление платежей по бестоварным операциям, то есть по сговору, насколько правильно и свое­временно используются банковские ссуды и т.д.

Объектом повышенного внимания аудиторов является проверка правильности рас­четов с бюджетом, так как аудиторские заключения, подтверждающие правиль­ность расчетов и реальность задолженности, может быть поставлено под сомнение налоговой инспекцией. Налоговый орган может перепроверить достоверность это­го заключения, и, если будет установлена недобросовестность и некачественность аудита, которая привела к ущемлению интересов бюджета, то вступают в силу санкции, предусмотренные законодательством. При этом создается угроза потери лицензии на право занятия аудиторской деятельностью. Поэтому особенно тща­тельно проверяется правильность начисления налогов.

На финансовое состояние предприятия непосредственно влияет состояние расчетно-платежной дисциплины, то есть дебиторская и кредиторская задолженность. Кон­троль задолженности производится по соответствующим счетам. При анализе этих счетов устанавливается правильность расчетов, причины и виновники задолженно­сти, сроки ее давности, реальность взыскания долгов. При этом проверку состоя­ния расчетов начинают с их инвентаризации, которая заключается в выявлении остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансе.