Основным первичным документом является накладная.
Для обеспечения оплаты предприятием-покупателем желаемых ценностей в его адрес от поставщика выставляется "Счет-фактура", в котором указывается количество, цена и общая сумма по их оплате. В свою очередь перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика осуществляется с помощью документа "Платежное поручение". Подтверждением осуществления оплаты поставщику является выписка банка по расчетному счету предприятия.
Для получения у поставщика приобретенных ценностей самовывозом, представителю предприятия-покупателя должна быть выдана "Доверенность на получение ценностей".
Выдача покупателю со склада поставщика товарно-материальных ценностей осуществляется на основании документа "Товарно-транспортная накладная".
На счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем.
Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" имеет такие субсчета:
361 "Расчеты с отечественными покупателями";
362 "Расчеты с иностранными покупателями";
363 "Расчеты с участниками ПФГ".
По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту - сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученные продукцию (работы, услуги).
На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями" аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется за каждым покупателем и заказчиком по каждому предъявленному к оплате счету.
Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 6.4.
Таблица 6.4. Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Начислена задолженность покупателям за отгруженную им готовую продукцию, выполненные работы или предоставленные услуги по ценам реализации | ||
| 2. | Отражено поступление денег от покупателей и заказчиков за реализованные товары, работы и услуги | 30, 31 | |
| 3. | Получено от покупателей векселя в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги | 182, 34 | |
| 4. | Получено от покупателя в счет оплаты ценные бумаги (облигации, казначейские обязательства), приобретенные им на финансовом рынке | 14, 35 | |
| 5. | Отражено проведение взаимозачета между покупателем и продавцом | ||
| 6. | Погашена задолженность покупателя за реализованные ему товары, работы и услуги за счет ранее полученного от него аванса |
Учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, по которой существует риск невозврата, ведется на счете 38 "Резерв сомнительных долгов".
По кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов" отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета расходов, по дебету - списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.
Счет 38 "Резерв сомнительных долгов" корреспондирует: по дебету с кредитом счетов по кредиту с дебетом счетов:
36 "Расчеты с покупателями и 84 "Другие операционные расходы" заказчиками"
94 "Другие расходы операционной
63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
71 "Прочий операционный доход"
Аналитический учет на счете 38 "Резерв сомнительных долгов" ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности.
Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.
Исключение безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов.
В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается с активов на прочие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.
Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, которая признана безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе других операционных расходов.