Общие правила отражения в отчетности финансовых инструментов.

МСФО 32,39 (IAS), 7,9 (IFRS) распространяются на финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами), и на финансовые обязательства (задолженность, полученные кредиты и займы, производные инструменты, отвечающие критериям обязательства).

Финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; долевой инструмент другой компании.

Финансовое обязательство — это любая обязанность по договору: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

В МСФО дана следующая классификация финансовых активов для целей их оценки в балансе:

1. Финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли.

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения.

3. Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные другим предприятиям.

4. Финансовые активы в наличии для продажи.

Торговые финансовые активы - это инвестиции в финансовые активы, которые:

- производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;

входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, — это финансовые вложения, которые:

- имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения,

- не являются займами и дебиторской задолженностью предприятия,

- предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).

Таким образом, к финансовым активам, удерживаемым до погашения, относятся исключительно долговые финансовые активы, например, облигации, векселя, дебиторская задолженность, полученная в результате уступки прав требования. Займы и дебиторская задолженность предприятия — это финансовые активы, которые:

- возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно долж­нику;

- не были получены исключительно для целей их последующей продажи.

Финансовые активы в наличии для продажи - это те финансовые вложения, которые не попали ни в одну из вышепере­численных категорий финансовых вложений. По сути, это промежуточная категория, в которую финансовые вложения попа­дают в случае, например, неопределенности их рынка либо отсутствия определенной позиции менеджмента в отношении указанных вложений.

При отражении финансовых вложений в бухгалтерском балансе они отражаются развернуто по категориям (классам) и по принципу кратко/долгосрочности.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании должна оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения, причем затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

В состав затрат по сделкам входят: вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж; налоги и сборы за перевод средств.

Для разных категорий финансовых вложений порядок последующей оценки (переоценки) финансовых активов на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности различен.

Финансовые активы отражаются на счетах и в отчетности по справедливой стоимости, за исключением:

- предоставленных займов и дебиторской задолженности компании;

- инвестиций, удерживаемых до погашения;

- финансовых активов, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить.

Рыночные финансовые вложения оцениваются по рыночной цене, нерыночные финансовые вложения - по цене, определенной с помощью метода дисконтированных денежных потоков или иным способом, принятым для этих целей.