Ревизия (аудит) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

 

На следующем этапе проверки:

1) изучают методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. При этом оценивают обоснованность применяемого метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции;

2) проверяют правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат. С этой целью:

- сверяют данные первичных документов и соответствующие им записи в учетных регистрах на счетах учета производственных затрат (например, в журнале-ордере № 10-с);

- устанавливают соответствие остатков по счетам учета затрат с записями в Главной книге;

- проверяют правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- проверяют порядок распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством, а также между отчетными периодами;

3) проверяют правиль­ность формирования статей калькуляции и элементов затрат. Для этого можно использовать данные, полученные при про­верке других объектов учета.

Например, статья «Сырье и материалы» и элемент «Материальные затраты» проверяются по данным о движении материальных ценностей и ведомостям распределения расхода материалов по направлениям затрат. При этом про­веряют:

a) полноту отпуска сырья (материалов) в производство:

дата

По первичным документам на отпуск (накладным, лимитно-заборным картам, актам требованиям и др.)

По производственному отчету мастера

отклонение

б) реальность величины затрат по данной статье:

месяц

По производственному отчету мастера

По отчетной калькуляции

отклонение

в) соблюдение норм расхода сырья на выработку продукции и полноту оприходования отходов,

г) правильность определения стоимости израсходованных материальных ресурсов. При этом необходимо обратить внимание на обоснованность ис­ключения из затрат на материальные ресурсы стоимости возврат­ных отходов и правильность их оценки. При использовании организацией учетных цен на материальные ресурсы проверяется правильность списания отклонений их фактической себестоимости от учетных цен.

При проверке правильности отнесения затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» и элементу «Расходы на оплату труда» надо:

а) ус­тановить, правильно ли составлены разработочные таблицы распределения заработной платы и их данные перенесены на счета по учету затрат. В ходе проверки следует выбо­рочно установить, не отнесена ли на эту статью заработная плата рабочих, выполнявших работы, не связанные с производством продукции. Одновременно устанавливается, не относились ли на эту статью расходы, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

б) проверить полноту включения выплат в соответствии с расчетными ведомостями;

в) проверить состав и сумму выплат за непроработанное время;

г) если в организации создавался резерв предстоя­щих расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Правильность отнесения затрат по статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» проверяется на основании данных аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По данным первичных документов проверяется правильность отнесе­ния расходов на эти статьи затрат. При этом также можно использовать результаты про­верки других объектов учета, например, правильности начисления износа основных средств:

Объект основных средств	По ведомости начисления износа	По результатам проверки	Отклоне­ния
амортизируемая стоимость	норма износа, %	месячная сумма износа

Одновременно проверяется правильность формирования элемента «Амортизация основных средств».

Для проверки суммы затрат на оплату труда в составе накладных расходов можно сопоставить начисленную заработную плату (по расчетным ведомостям) со штатным расписанием административно-управленческого персонала. Параллельно проверяется состояние аналити­ческого учета на счетах учета накладных расходов, где затраты на содержание ап­парата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Кроме того, по дан­ным кассовых и банковских расходных документов, авансовых от­четов подотчетных лиц проверяется полнота отражения в учете и отчет­ности расходов на содержание аппарата управления.

При наличии потерь от брака надо установить, правильно ли отнесе­ны расходы на счет 28 «Брак в производстве» и их списание на соответствующие счета. Правильность учета потерь от простоев проверяют на основании специальных документов – простойных листков.

При наличии на балансе организации подсобных, вспомогательных про­изводств, обслуживающего хозяйства и объектов непроизводственной сферы:

а) проверяют правильность отнесения затрат на счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в разрезе производств, хозяйств и объектов по статьям затрат. С этой целью надо:

- оз­накомиться с отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости в подсобных производствах и вспомогательных хозяй­ствах;

- рассмотреть состав накладных статей расходов;

- установить, правильно ли они распределены между видами произ­водств;

- сопоставить данные первичных документов по расходу материаль­ных ценностей, начислению заработной платы и другим расходам с данными, отраженными в аналитическом учете на указанных счетах в журнале-ордере № 10-с;

б) проверяют порядок формирования себестоимости услуг, оказанных одним структурным подразделением другому, а также правильность оприходования продукции, изготовлен­ной во вспомогательном производстве, порядок ее реализации на сторону, оприходо­вания и использования отходов производства и их оценки в учете;

в) устанавливают правильность рас­пределения услуг и выпуска продукции подсобными производствами и вспомогательными хозяйствами по счетам потребителей. Такую про­верку производят на основании расчетных данных к кредиту сче­та 23 «Вспомогательные производства», приведенных в отдельных графах журнала-ордера № 10-с;

г) проверяют правильность закрытия счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и распределения по объектам калькулирования и счетам потребителей. Проверка проводится по анали­тическим данным журнала-ордера № 10-с. Например, при проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется вспомо­гательная ведомость:

Вид продукции	Общепроизводственные расходы, т.р.	Общезаводские расходы
по ведомости распределения	по результатам проверки	отклонение	по ведомости распределения	по результатам проверки	отклонение

При наличии на балансе организации автотранспорт­ного хозяйства надо проверить его производственную и финансово-эк­сплуатационную деятельность, а именно:

а) соответствие фактического наличия автотранспортных средств учетным данным,

б) установить наличие:

- разукомплектованных автомобилей, которые числятся на балансе и не списаны в установленном порядке,

- исправных автомашин, длительное время не эксплуатируемых; такая проверка производится на основании путевых листов,

- автомобилей, списанных с баланса, но фактически не разобранных;

в) проверить порядок списания автомобилей, пришедших в негодное состояние в результате аварий, и взыскания с виновников матери­ального ущерба;

г) проверить порядок оприходования запасных частей, получен­ных от разборки автомобилей. С этой целью надо сопоставить акты о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а с первичными документами складов.

д) проверить порядок учета работы автотранспорта. С этой целью проверяются путевые листы водителей и устанавливают, своевременно и полностью ли сдаются путевые листы и товарно-транспортные накладные диспетчеру после возвращения водителей с линии;

е) проверить правильность определения затрат по содержанию автотранспортного хозяйства, в том числе:

- правильность проведения ремонтов и списания соответствующих затрат;

- правильность списания горюче-смазочных материалов путем сопоставления данных из карточек учета расхода топлива автомобилем и путевых листов;

- правильность списания автомобильных шин и порядок аналитического учета работы автопокрышек (ведение карточек учета автопокрышек, составляются ли акты на их списание, указываются ли в них причины списания).

По статье «Коммерческие расходы» проверяют обоснованность учета расходов на реализацию продукции и правильность их распределения в соответ­ствии с учетной политикой.

Следует также проверить, правильно ли учитываются единовременные затраты, которые предварительно учитыва­ются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в соответствующей доле списываются на счета по учету затрат. Для этого в начале проверки выясняют наличие таких расходов на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих периодов», а затем их списание. Отдельные виды расходов устанавливаются при проверке операций по расчетному счету, по расчетам с подотчетными лицами и при проверке списания товарно-материальных ценностей. При этом также надо проверить правильно ли принимаются к вычету суммы НДС.

Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство. Для этого проверяют записи в журналах-ордерах №№ 10, 10-с, которые сверяются с Главной книгой и другими учетными регистрами.

Затем проверяется достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции и изучаются калькуляцион­ные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (ра­бот, услуг). При этом составляется вспомогательная ведомость:

Вид продукции	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Калькуляционная разница
по результатам проверки	по ведомости списания	отклонение

 

Одна из ответственных задач проверки себестоимости состоит в выделении затрат, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом особо тщательно изучается элемент "Прочие затраты" по таким видам расходов, как:

- представительские расходы,

- расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций,

- расходы на рекламу,

- расходы на подготовку и переподготовку кадров,

- командировочные расходы,

- расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях и др.

Для выявления нарушений по данному во­просу необходимо проверить документы, свидетельствующие о про­веденных хозяйственных операциях, а такжемо­жно использовать систему тестов контроля лимитированных затрат:

 

Вопрос	Вариант ответа	Документ, нормативные акты
да	нет	другой ответ
1. Относятся ли к предста­вительским расходам буфет­ное обслуживание во время переговоров представителей других организаций? 2. Относится ли к предста­вительским расходам оплата услуг переводчиков во вре­мя переговоров с представи­телями других организаций? и др.

При наличии в структуре затрат организации указанных рас­ходов необходимо убедиться в том, что на затратных счетах ведется аналитический учет, позволяющий разделить расходы учитываемые и не учитываемые при налогообложении и в ценообразовании.

Вместе с тем, не менее важно выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного включения мате­риальных, трудовых и денежных затрат.Для этого составляются вспо­могательные ведомости.

Вид расходов	По данным организации	По результатам проверки	Отклонение
	относимые на себестоимость	за счет других источников	относимые на себестоимость	за счет других источников	относимые на себестоимость	за счет других источников