Порядок признания доходов и расходов

Самое существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок признания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета учитываются все движения денежных средств, в налоговом — не все доходы и расходы. Правила признания поступлений в доходах и затрат в расходах закреплены в 25 гл. Налогового кодекса, и далеко не все поступления и затраты участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это приводит к различиям в бухгалтерском и налоговом учете.

С целью уравновешивания двух видов учета применяют ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Различия в БУ и НУ чаще выражены в порядке признания отдельных видов расходов, например, начисления и определения суммы амортизации, признания в расходах покупных товаров для перепродажи, материальных расходов и т д.

 

Разница бухгалтерского и налогового учета при УСН — в порядке признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются, преимущественно, как для организаций на общем налоговом режиме. В налоговом учете правила признания расходов закреплены в гл. 25, 26.2 НК РФ. Перечень затрат, которые можно признать в расходах, закрытый (закреплен в ст. 346.16 НК РФ).

Задания к 3 вопросу по ПМ.05 Осуществление и планирование налоговой деятельности

1.Относятся ли предприятия с объемом выручки от продажи товаров в 20млрд.руб. к предприятиям подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне?

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации: У которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 миллионов рублей;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 миллиардов рублей;

активы (сумма внеоборотных и оборотных активов) превышают 10 миллиардов рублей.

2.Суммарный объем начислений налогов и сборов составляет в сумме 84 млн. руб. объем выручки 1 млн. руб. относится ли предприятие крупным налогоплательщиком?

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 30 миллионов рублей;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах свыше 1 миллиарда рублей до 10 миллиардов рублей;

- активы находятся в пределах свыше 1 миллиарда рублей до 10 миллиардов рублей.

При этом, если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 миллионов рублей.

3.Ситуация: Ответственность за нарушения, выявленные в результате дистанционного контроля:

-за недостоверную информацию предоставленную аудитором;

-за несвоевременность предоставления информации;

-за неполную информацию

4.Налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 5000 руб. 10 октября, однако уплатил его 25 октября. Ставка рефинансирования — 14%. Рассчитаем сумму пени

Для расчета пеней (П) следует использовать формулу:

П = З х Д х СР х 1/300, где

З – сумма несвоевременно уплаченного налога;

Д – количество дней просрочки;

СР – ставка рефинансирования

П= 5000*15*0,14/300 = 35 руб

5.Организация уплату налога в сумме 100 тыс. руб. на 60 календарных дней. Ставка рефинансирования за период просрочки составляла 12%. Рассчитать сумму пени

П = 100.000*60*0.12/300 = 2400 руб

6.ООО «Семицветик» хочет открыть счет в Сбербанке. Опишите порядок действий организации и документы, которые необходимы для этого

Предприятия, являющиеся юридическими лицами и занимающиеся коммерческой деятельностью, по закону должны иметь не менее одного расчетного счета в каком-либо коммерческом банке. Открытие такого счета в Сбербанке всегда является популярной услугой, ведь доверие к надежности банка, пользующегося государственной поддержкой, в стране очень велико.

Открытие р/с позволяет его хозяину распоряжаться деньгами на счете по собственному усмотрению, самостоятельно осуществлять платежи в бюджет, и, помимо этого, самостоятельно вступать в кредитные отношения. Другими словами, хозяин расчетного счета наделяется не только полной юридической, но и экономической независимостью.

Чтобы открыть р/с в Сбербанке, требуется предоставить:

- заявление на открытие расчетного счета;

- свидетельство о госрегистрации, заверенное нотариально;

- учредительные документы юрлица (копии): учредительный договор и устав, заверенные нотариусом;

- бумага, подтверждающая полномочия директора (т.е. протокол учредительного собрания или подписанный директором договор);

- бумага, подтверждающая полномочия гл. бухгалтера (приказ о его приеме на работу или договор);

- карточка с образцами подписей руководителей предприятия, а также карточка с оттиском печати. Данные карточки можно заверить непосредственно в банке, они оформляются на бланках формы № 0401026;

- регистрационная карточка в органах статистики;

- справки о постановке на налоговый учет; в ПФР; во внебюджетные фонды.

Данные документы необходимо сдать юрисконсульту банка или гл. бухгалтеру банка. Сбербанком проводится экспертиза представленных документов и, если все нормально, банк открывает р/с предприятия, присваивая ему номер на своем балансовом счете.

При открытии р/с между клиентом и Сбербанком заключается договор, который определяет порядок РКО. Банк обязуется своевременно осуществлять РКО, в которое включены все услуги, исходя из соответствующих нормативных документов. Также он отвечает за сохранность денег на счету клиента и обязуется по первому требованию их возвратить. Сбербанком России дается обязательство хранить коммерческую тайну, связанную с операциями по счету.

7.Предприятие, производящее и реализующее вино-водочные изделия, получило в 1 квартале выручку 357 540 руб., в том числе НДС и акциз. Сумма акциза составила 96 450 руб. Расходы на производство составили 68 345 руб., в том числе сверхнормативные командировочные затраты (суточные) — 8 300 руб.

Уплачены покупателям штрафы на сумму 3 500 руб. и пени — 1 000 руб. По результатам налоговой проверки уплачен штраф 2 500 руб. и пени — 300 руб. Получена арендная плата за 1 квартал на сумму 1 180 руб., в том числе НДС.

Организация уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. За предыдущий квартал ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль составили 4 200 руб.

Определить налоговую базу по налогу на прибыль и величину авансовых месячных и квартального платежей за 1 квартал. Указать срок подачи налоговой декларации, суммы и сроки уплаты авансовых платежей.

Решение:

НДС=357 540*18/118=54540 руб.

НБ= 357540 – 54540 – 96450 = 206550 руб

1. НБ=357 540-68 345=289 195 руб.

2. У налог=206550*0,2=41310 руб.

5. Уналога за 1 месяц =41310/3=13770 руб.

8. В отчетном налогом периоде налогоплательщик оплатил свое обучение в институте в сумме 45 000 руб. и обучение сына в сумме 55 000 руб.

В отчетном году доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составил 120 000 руб., который выплачивался в форме оклада ежемесячно в одинаковой сумме

Требуется определить:

Сумму НДФЛ, удержанную в отчетном году.

Сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Решение:

1. НДФЛ, удержанный по месту выплаты дохода:

(120 000 – 1 400 × 12) × 0,13 = 13 416 руб.

2. НДФЛ с учетом социального налогового вычета по налоговой декларации:

[120 000 – (1 400 × 12) – (45 000 + 50 000)] × 0,13 = 1 066 руб.

3. НДФЛ к возврату налогоплательщику: 13 416 – 1 066 = 12 350 руб. [(45 000 + 50 000) × 0,13]

9.Если спустя 120 календарных дней после срока уплаты налога налоговой проверкой будет установлено, что налогоплательщик недоплатил в результате неумышленного занижения налоговой базы по налогу 150 тыс. руб. Выявить штраф, уплачиваемый организацией

150.000 * 20% = 30,000

 

10.Спустя 120 календарных дней после срока уплаты налога налоговой проверкой будет установлено, что налогоплательщик недоплатил в результате неумышленного занижения налоговой базы по налогу 300 тыс. руб., то он будет должен:

•перечислить недоплаченную сумму налога — 300 тыс. руб.;

•заплатить пени, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за период просрочки (в нашем примере равной 12%), сумма которых составит

300,000 * 120*0,12/300= 14,400

Уплатить штраф : 300,000*0,2=60,000 Общая сумма выплат : 374,400 руб

11.Налогоплательщику надо было подать заявление о постановке на учет в налоговом органе 28.04.14г. Однако, налогоплательщик подал заявление только 12.09.14г. Какой штраф он обязан уплатить государству? И в какой статье НК РФ говорится об этом штрафе?

116 НК РФ . Штраф : 10.000 руб

12.ИП вел хозяйственную деятельность без постановки на учет в налоговом органе свыше 90 календарных дней. Сумма дохода за этот период у него составила 10 000 000 руб. Необходимо рассчитать штраф, уплачиваемый ИП.

10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч руб. 10,000,000*0,1= 1,000,000 руб

13.Организация в течение месяца оприходовала и оплатила:

1)2 телевизора по цене 14 600 руб. без учета НДС; один из них передан базе отдыха, другой — хранится на складе; счет-фактура имеется;

2)факс по цене 9 400 руб. без учета НДС; передан секретарю директора, счета-фактуры нет;

3)материалы стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС; переданы в производство на сумму 9 800 руб., счет-фактура имеется;

4)копировальный аппарат стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС, — передан в эксплуатацию в отдел кадров, счет-фактура имеется.

Предприятием реализовано в том же месяце:

1)станок по цене 15 480 руб. (без учета НДС);

2)готовая продукция на сумму 57 997 руб., в том числе НДС по ставке 18 %, затраты на её производство составили 44 500 руб.

Определить сумму НДС, которую предприятие может предъявить к вычету и должно уплатить в бюджет.

1. НДСтел. = 14 600*0,18=2 628 руб.

2. НДСапп. = 17 700*0,18/118=2 700 руб.

3. НДСматер. = 11 800*0,18/118=1 800 руб.

4. НДСк выч.1 = 2 628+2 700+1 800=7 128 руб.

5. НДСстан. = 15 480*0,18/118=2 361,36 руб.

6. НДСгот.прод. = 57 997*0,18/118=8 847 руб.

7. НДСбюд = (2 361,36+8 847)-7 128=4 080,36 руб.

14.Рассчитайте размер неустойки по алиментам: Долг по алиментам за январь 2012 года - 20 000 рублей;

Долг по алиментам за февраль 2012 года - 22 000 рублей;

Долг по алиментам за март 2012 года - 25 000 рублей.

Размер неустойки = 0.5% в день. = 0,005

1) К 1 февралю = 20.000*0,005*31= 3100 руб

2) К 1 марту = (20.000+22.000)*0,005*29=6090 руб

3) К 1 апрелю = (20.000+22.000+25.000)*0,005*31=10385 руб

4) Общая сумма неустойки = 19575 руб Общая сумма к выплате : 86,575

15. Составить налоговую декларацию по НДС. ЗАО «Диалог» занимается производством пластмассовых изделий для пищевых целей. Учетная политика для целей налогообложения — «по отгрузке».

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

За налоговый период организация реализовала продукции:

- на сумму 2 340 000 руб. (в том числе НДС — 18% - 356 949 руб.);

- на сумму 4 059 000 руб., в т.ч. НДС 10 %- 369 000 руб.

Приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) на сумму:

-1 820 000 руб. (с учетом НДС - 18% - 277 627 руб.);

- 540 000 руб., в т.ч. НДС 10 % - 49 091 руб.

От сдачи в аренду помещений получена арендная плата в сумме 80 000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 12 203 руб.;

Оплачены коммунальные услуги — 45 000 руб., в т.ч. НДС 18 %- 6 864 руб.;

Приобретены основные средства на сумму 330 000 руб. (с учетом НДС — 18% - 50 339 руб.);

Безвозмездно передан другой организации станок остаточной стоимостью 35 000 руб. ( в т.ч. НДС – 5 339 руб.);

Реализовано основное средство стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС 18 %.- 3 600 руб.

Получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 220 000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 33 559 руб.;

Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации.

 

16.Рассчитайте пени к уплате: ООО «Норма» не уплатило по сроку 1 февраля 2012 года земельный налог в размере 6000 руб. Указанную задолженность организация погасила только 30 марта того же года. Ставка рефинансирования Банка России с 2 февраля по 30 марта (58 дней) составляла 8 процентов

П = 6000*58*0,08/300= 92,8 руб

17.Организация представила расчет по форме РСВ-1 ПФР за 2012 год 18 февраля 2013 года, нарушив установленный срок — 15 февраля.

По результатам камеральной проверки ПФР принял решение привлечь страхователя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа за нарушение срока сдачи отчетности. Какой размер штрафа ПФР укажет в требовании о его уплате, если известно, что сумма страховых взносов, начисленных по данным расчета за октябрь, ноябрь и декабрь 2012 года, отраженная по строке 114 расчета, равна 897 654 руб.?

Размер штрафа= 897654*0,05=44.882,7 руб .

1. Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

 

2. Несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в форме электронных документов в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

18.ИП Полевой декларацию по НДС за I квартал 2008 года представил 7 июля. Сумма налога по декларации составляет 10 000 руб. Налог уплачен одновременно с подачей декларации. Рассчитаем штраф за несвоевременную сдачу отчетности.

5% за каждый полный и не полный месяц со дня сдачи, но не более 30 % и не менее 1000 руб

Срок сдачи декларации по ндс за 1 квартал является 20 апреля

С 21 по 30 апреля, с 1 мая по 31мая, с 1 июня по 30 июня, с 1 по 7 июля. 77 дней, 4 календарных месяца

Штраф = 10.000*0,05*4=2.000

19.ИП Васильев декларацию по ЕНВД за III квартал 2007 года подал 1 июля. Сумма налога в отчетности составляет 20 000 руб. Налог уплачен только в июле. Рассчитаем штраф за непредставление отчетности.

Налог не уплачен 8 полных и 1 неполный месяц . 9 мес. *5% = 45% ( не более 30%) 20.000*0,3= 6.000 руб

20.ИП Полевой на момент подачи декларации перечислил в бюджет налог на сумму 6000 руб. Долг предпринимателя по декларации составляет 4000 руб. Определите размер штрафа.

4.000*0,05=200 руб, но не менее 1000 руб

21.Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 60 000 рублей и установила для него срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Начислить амортизацию за каждый год.

60.000=100% 100/36=2,78 в 2014 амортизация начисляется с мая.

Амортизация за 2014 г (с 1 по 8) = 60.000 * 2,78%*8 мес= 13.344 руб.

Амортизация за 2015 г (с 9 по 20) = 60.000*2,78%*12 мес = 20.016 руб

Амортизация за 2016г (с 21 по 32) = 60,000*2,78%*12 мес = 20,016 руб

Амортизация за 2017г (с 33 по 36 ) = 60.000*2,78%*4мес = 6.672 руб

22.Организация применяет нелинейный способ (метод) начисления амортизации. В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 40 000 рублей и установила для него срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Остаточная стоимость данной амортизационной группы на 1 мая 2014 года составляет 30 000 руб. Рассчитать амортизацию с мая по декабрь включительно 2014 г. Норма амортизации по данной группе 5,6% в месяц

За май = 30.000*5,6% = 1680 руб ; 30.000-1680= 28.320

За июнь = 28320*5,6% = 1585 руб ; 28320-1585 = 26.735

За июль = 26735*5,6%= 1497 руб ; 26735-1497=25238

За август = 25238*5,6%=1413 руб ; 25238-1413=23825

За сентябрь =23825*5,6%= 1334 руб ; 23825-1334= 22491

За октябрь = 22491*5,6% = 1260 руб ; 22491-1260= 21231

За ноябрь = 21231*5,6% = 1189 руб ; 21231-1189= 20042

За декабрь = 20042*5,6%=1122 руб ; 20042 -1122=18920 руб .

23.Швейной фабрикой в январе была выплачена Петрову И.Н. заработная плата в сумме 5 670 руб., выдана форменная одежда, стоимостью 1 200 руб. В феврале ему выплачена заработная плата 4 280 руб., выдан комбинезон детский в счет выплаты заработной платы. Себестоимость комбинезона 820 руб., цена реализации 1 150 руб. без учета НДС. Петров имеет одного ребенка дошкольного возраста, состоит в законном браке, заявление о стандартных вычетах и все необходимые документы в бухгалтерию представлены. Срок выдачи зарплаты на предприятии — 5 число каждого месяца. Зарплата выдается из кассы.

Определить порядок расчета и уплаты суммы НДФЛ и единого социального налога в организации по указанным доходам за январь и за февраль.

Январь:

1. Налоговые вычеты=600+400=1 000 руб.

2. Обл.доход=5 670-1 000=4 670 руб.

3. УНДФЛ=4 670*0,13=607 руб.

4. У осн.=5 670*0,26=1 474 руб.

Февраль:

1. Налоговые вычеты=600+400=1000 руб.

2. Обл.доход=4 280-1 000=3 280 руб.

3. УНДФЛ=3 280*0,13=426 руб.

4. У=4 280*0,26=1 113 руб.

24.По решению руководителя ООО решено списать автомобиль по причине физического износа. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. , сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учёта – 318 750 руб., сумма амортизации для целей налогообложения прибыли-412 500 руб.остаточная стоимость ликвидируемого объекта в бухгалтерском учёте281 250 руб., в налоговом учёте- 187 500 руб.

 

25.Организация получила кредит в сумме 5 000 000 рублей под 15,5% годовых сроком на год. При этом договор не содержит условий об изменении этой ставки.

Предположим, что на дату заключения договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 8,25%.

Рассчитать суммы процентов, подлежащих включению в состав расходов.

Расчет суммы процентов, подлежащих включению в состав расходов:

1. Сумма расходов, исчисленная исходя из суммы процентов, начисленных по договору:

5 000 000 руб. * 0,155 = 775 000 руб.;

2. Сумма расходов в виде процентов по займу, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:

5 000 000 руб. * 0,0825 * 1,8 = 742 500 руб.;

3. Сумма расходов в виде процентов по кредитному договору, не подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:

775 000 руб. - 742 500 руб. = 32 500 руб.

26. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Показатели работы организации за год следующие:

Показатель I квартал I полугодие 9 мес 12 мес

Доходы, учитываемые для целей налогообложения, руб. 300 000 700 000 950 000 1 520 000

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, руб. 270 000 610 000 850 000 1 270 000

Налоговая база

Сумма авансового платежа

Сумма налога за год

Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по результатам работы за год, составить налоговую декларацию. Ставка налога 15 %.

Сведения об организации: ООО «АСТРА». ИНН/КПП 7701864587/7701001

Код ОКАТО 46239501000 ОКПО 64583453 ОГРН 11 07746057330 ИФНС 7701 телефон- 8 (495)- 511-18- 93

Генеральный директор Трофимов Сергей Викторович

Главный бухгалтер Машкова Ольга Александровна

 

27. Организация заключила договор поставки товаров на сумму 300 000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что поставщиком не были соблюдены сроки поставки и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком

Продажная стоимость товара:

300 000 руб.;

 

28.В ходе проведенной инвентаризации кредиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме 8 850 руб., срок исковой давности которой истек. Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.