КОТОРЫЕ ДЕЙСТВУЮТ В ИНТЕРЕСАХ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
Для исчисления и удержания налога с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам, выплачиваемых иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, налоговому агенту - депозитарию требуется информация об иностранных организациях, указанных в п. п. 2 - 6 ст. 310.1 НК РФ. Однако в соответствии со ст. 310.1 НК РФ данная информация является обобщенной. Достаточно предоставить сведения о количестве ценных бумаг, по которым выплачивается доход, с указанием государства, резидентом которого является получатель дохода, и основаниями для применения льготы (при необходимости).
Проверять эту информацию на предмет ее недостоверности и неполноты налоговый агент не обязан. К нему не могут быть применены налоговые санкции за неправильное исчисление и, соответственно, удержание и уплату налога вследствие предоставления иностранной организацией некорректной обобщенной информации (п. 5 ст. 24, ст. 123, п. 15 ст. 310.1 НК РФ). Также не могут быть начислены пени на основании ст. 75 НК РФ.
Вместе с тем с 1 января 2014 г. гл. 25 НК РФ дополнена ст. 310.2 НК РФ, предусматривающей конкретный перечень документов, которые налоговые органы вправе истребовать в рамках камеральной и (или) выездной налоговой проверки на предмет правильности исчисления и уплаты налоговым агентом суммы налога в соответствии со ст. 310.1 НК РФ (п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). К ним относятся:
- копии документов, подтверждающих государственную регистрацию и полное наименование организации - фактического получателя дохода по эмиссионным ценным бумагам российских организаций либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении акций российской организации (пп. 1, 2 п. 1 ст. 310.2 НК РФ);
- копии и оригиналы документов, подтверждающих осуществление такими организациями прав по эмиссионным ценным бумагам российских организаций либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении акций российской организации, на дату, определенную решением эмитента о выплате дохода (пп. 3 п. 1 ст. 310.2 НК РФ);
- копии и оригиналы документов, подтверждающих осуществление доверительными управляющими в интересах такой организации прав по эмиссионным ценным бумагам российских организаций либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении акций российской организации, на дату, определенную решением эмитента о выплате дохода (пп. 4 п. 1 ст. 310.2 НК РФ);
- документы, подтверждающие налоговое резидентство фактических владельцев выплаченных доходов (пп. 3, 4 п. 1 ст. 310.2 НК РФ).
Кроме указанных документов инспекция вправе истребовать иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога, а также достоверность информации, которая предоставлена иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц (пп. 5 п. 1 ст. 310.2 НК РФ).
Требование о представлении документов направляется налоговому агенту в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п. 2 ст. 310.2 НК РФ).
В свою очередь, при отсутствии необходимых документов налоговый агент должен направить иностранным организациям, которым осуществил перечисление доходов, запрос о представлении необходимых документов (п. 2 ст. 310.2 НК РФ). В случае отказа иностранной организации представить указанные документы к налоговому агенту не применяются налоговые санкции, предусмотренные п. 2 ст. 126 НК РФ (п. 15 ст. 310.1 НК РФ).
Налоговый агент обязан представить истребованные документы в инспекцию не позднее трех месяцев со дня получения соответствующего требования (абз. 1 п. 3 ст. 310.2 НК РФ). Данный срок может быть продлен налоговым органом не более чем на три месяца.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 310.2 НК РФ налоговые органы вправе запросить необходимые документы у уполномоченных органов иностранных государств, если такая возможность предусмотрена международным соглашением.
Приложение 1 к главе 25
Перечень компетентных органов иностранных государств,
уполномоченных выдавать подтверждения
постоянного местонахождения (налогового резидентства)
иностранных организаций для целей ст. 312 НК РФ
Примечание
Перечень, приведенный в настоящем приложении, основан на положениях действующих международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения, официальных разъяснениях контролирующих органов и судебных актах арбитражных судов.
Отметим, что компетентные органы, поименованные непосредственно в международных соглашениях, в большинстве случаев вправе делегировать свои полномочия другим лицам. Поэтому в случае получения подтверждения от органа иностранного государства, который не отражен в данном перечне, уточнить его легитимность можно в ФНС России (Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-08-13).
| Государство | Компетентный орган | Основание |
| Австралия | Комиссар по налогообложению или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Австрия | Федеральный министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем Федерального министра финансов, в частности, может быть территориальное Налогово-финансовое управление (Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А41/6518-11) | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Азербайджан | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Албания | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Алжир | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Аргентина | Секретариат по финансам Министерства экономики, работ и общественных услуг | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Аргентинской Республики от 10.10.2001 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Армения | Налоговая инспекция Республики Армения или уполномоченный ею представитель <1> | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество" |
| Белоруссия | Главная государственная налоговая инспекция или ее уполномоченный представитель. Право подтверждения постоянного местонахождения резидентов Республики Беларусь предоставлено городским (районным) налоговым инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (по месту регистрации организаций). Такие подтверждения подписываются начальником или заместителем начальника соответствующей инспекции и заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/636@) | Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Бельгия | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Болгария | Министр финансов или его уполномоченный представитель. Полномочным представителем министра финансов, в частности, является Налоговая администрация - структурное звено Министерства финансов. Поэтому подтверждения могут выдавать и территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2004 N А33-18853/03-С3-Ф02-4672/04-С1) | Подпункт "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Ботсвана | Министерство финансов и планирования развития Ботсваны в лице представителя - Комиссара по налогам | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана от 08.04.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Бразилия | Министр финансов, Секретарь федеральных доходов или их уполномоченные представители | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилия от 22.11.2004 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Великобритания | Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель <2>. В Постановлении от 14.10.2011 N А40-151888/10-129-621 ФАС Московского округа признал надлежащим подтверждением свидетельство о статусе резидента, выданное налоговым инспектором Управления Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" |
| Венгрия | Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным органом, в частности, является Служба налогового и финансового контроля (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2004 N А55-3204/2004-43) | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Венесуэла | Объединенная национальная служба налогового и таможенного администрирования (Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria - SENIAT) или ее уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Вьетнам | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Германия | Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган. В частности, выдавать подтверждения могут территориальные финансовые и налоговые органы (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07, Постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А68-1047/08-47/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-281/2007) | Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (ред. от 15.10.2007) |
| Греция | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Дания | Министр по налогообложению или уполномоченный им представитель | Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Египет | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Израиль | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Индия | Центральная Администрация в Министерстве финансов (Департамент доходов) или их уполномоченный представитель | Подпункт "k" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Индонезия | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" |
| Иран | Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Ирландия | Служба внутренних доходов или уполномоченные ею представители | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Исландия | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" |
| Испания | Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Италия | Министерство экономики и финансов <3> | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" |
| Казахстан | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" |
| Канада | Министр национальных доходов или уполномоченный им представитель | Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Катар | Министр финансов, экономики и торговли или его уполномоченный представитель | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Кипр | Министр финансов или его уполномоченный представитель. Перечень уполномоченных представителей приведен в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13. Из его содержания следует, что такими лицами являются: - Директор Департамента внутренних доходов министерства финансов (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 14977/09); - инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Ларнака | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Киргизия | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" |
| Китай | Государственная налоговая администрация или уполномоченный ею представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| КНДР | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Корея | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Куба | Министр финансов и цен или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Куба от 14.12.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал" |
| Кувейт | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Латвия | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики от 20.12.2010 "Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Ливан | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "k" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Литва | Министерство финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченными лицами, в частности, являются территориальные отделы государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 N А21-8812/2009) | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Люксембург | Министр финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченным представителем, в частности, является Управление по сбору прямых налогов Правительства Великого Герцогства Люксембург (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2003 N 7038/03, ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18) | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Македония | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт 7 п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Малайзия | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "d" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Мали | Министерство, отвечающее за финансы, или уполномоченный им представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Марокко | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Мексика | Министерство финансов и общественного кредита | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Молдова | Министерство финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "e" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов" |
| Монголия | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Намибия | Постоянный секретарь Министерства финансов, являющийся Главным директором и Управляющим в области налогового законодательства Намибии, или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" |
| Нидерланды | Министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 N А56-5071/2007). При этом согласно разъяснениям Министерства финансов Королевства Нидерландов подтверждения, выданные и подписанные местными налоговыми инспекторами, направляются для легализации в Налоговую администрацию Министерства финансов Королевства Нидерландов (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07) | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Новая Зеландия | Комиссар внутренних доходов или уполномоченный представитель | Подпункт "c" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Норвегия | Министр финансов и таможен или его уполномоченный представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются Налоговое управление Норвегии и местные налоговые службы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-5119/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N 2157/09)) | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Польша | Министр финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются органы казначейства Республики Польша (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.12.2007 N Ф08-8180/07-3056А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.04.2008 N 4107/08)) | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" |
| Португалия | Министр финансов, Генеральный директор по налогообложению или их уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" |
| Румыния | Министерство финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Саудовская Аравия | Министерство финансов, представленное Министром финансов или его уполномоченным представителем | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал" |
| Сингапур | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Сирия | Министр финансов Сирийской Арабской Республики или его уполномоченный представитель | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Словакия | Министр финансов Словацкой Республики или уполномоченный им представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" |
| Словения | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| США | Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является Служба внутренних доходов (налоговая служба) США и ее региональные отделения (Письма Минфина России от 15.06.2012 N 03-08-05, от 02.02.2011 N 03-08-05/2, от 01.04.2010 N 03-08-05/1, ФНС России от 21.03.2014 N ОА-4-13/5288@, от 19.03.2014 N ОА-4-13/4971@, от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11) | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Договора между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Таджикистан | Министерство финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "л" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал" |
| Таиланд | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Туркменистан | Министерство экономики и финансов и Главная Государственная налоговая инспекция Туркменистана или их полномочный представитель | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Турция | Министерство финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются налоговая служба Министерства финансов и ее территориальные инспекции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-9042/2006) | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Узбекистан | Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" |
| Украина | Министерство финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" |
| Филиппины | Министр финансов или уполномоченный им представитель | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Финляндия | Министерство финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначаемый Министерством финансов в качестве компетентного органа. В частности, выдавать подтверждения уполномочены налоговые органы Финляндии (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2010 N А56-7553/2010, от 24.05.2010 N А26-9060/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-13041/10)) | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Франция | Министр, отвечающий за бюджет, или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем, в частности, является Главное налоговое управление Франции (Письмо Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/1, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2007 N Ф08-738/2007-328А) | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Хорватия | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Чехия | Министр финансов или его уполномоченный представитель | Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Швейцария | Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются кантональные налоговые управления (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2011 N А27-10300/2010) | Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
| Швеция | Министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя для целей Конвенции. Уполномоченным представителем, в частности, является Налоговая Служба Швеции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 N А56-22691/2008) | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| Шри-Ланка | Генеральный Комиссар Службы внутренних доходов | Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
| ЮАР | Комиссар Службы внутренних доходов или уполномоченный им представитель | Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход" |
| Югославия (Сербия и Черногория) | Союзное Министерство финансов <4> или его уполномоченный представитель | Подпункт 9 п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
| Япония | Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является, в частности, Налоговое управление Японии (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2008 N Ф03-А59/08-2/1101) | Подпункт "d" ст. 3 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
--------------------------------
<1> Статья 2 Протокола от 24.10.2011 предусматривает изменения в ст. 3 Соглашения. После вступления указанного Протокола в силу компетентными органами Республики Армения будут являться Министерство финансов Республики Армения и Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения или их уполномоченные представители.
<2> В настоящее время компетентным органом следует считать Управление Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам (НМ Revenue&Customs), образованное в апреле 2005 г. путем объединения Службы внутренних доходов и Управления по таможенным пошлинам и акцизным сборам (см. также Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1).
<3> До 1 июня 2012 г. компетентным органом Италии являлось Министерство финансов (пп. "i" п. 1 ст. 3 Конвенции, ст. ст. II, IV Протокола от 13.06.2009, Письма ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8942@, Минфина России от 17.05.2012 N 03-08-13).
<4> Независимые Республика Сербия и Республика Черногория сохраняют правопреемство в отношении данной Конвенции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/635@). В связи с этим полагаем, что компетентными органами, уполномоченными выдавать подтверждения налогового резидентства в Сербии и Черногории, следует считать соответственно Министерство финансов Республики Сербия и Министерство финансов Республики Черногория или их уполномоченных представителей.
Приложение 2 к главе 25
Перечень государств,
с которыми достигнуты взаимные договоренности
о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство
(постоянное местонахождение
на территории иностранного государства),
без апостиля или консульской легализации
Примечание
Приведенный ниже перечень составлен на основании заключенных международных договоров, а также официальных разъяснений контролирующих органов.
Отметим, что ранее с Республикой Казахстан была достигнута договоренность о принятии документов, подтверждающих резидентство, без апостиля или консульской легализации (Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821). Однако Минфин России в Письме от 15.05.2014 N 03-08-13/22891 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 03.06.2014 N ОА-4-17/10537) разъяснил, что в связи с отказом налоговых органов Республики Казахстан в принятии справок, подтверждающих резидентство РФ, без проставления апостиля справки о резидентстве в Республике Казахстан должны приниматься только с проставленным на них апостилем.
Учитывая последние разъяснения финансового ведомства, полагаем, что ранее достигнутая договоренность с Республикой Казахстан о принятии документов без апостиля более исполняться не будет. Данный факт необходимо принять во внимание налоговым агентам при исчислении налога на прибыль с доходов, выплачиваемых резидентам Республики Казахстан.
За дополнительными разъяснениями по вопросу наличия договоренности о принятии документов без апостиля или консульской легализации вы можете обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин России (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
| Государство | Основания для принятия документов, подтверждающих резидентство, без апостиля или легализации | |
| Международный договор | Разъяснения контролирующих органов | |
| Белоруссия | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Украина | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Молдова | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Узбекистан | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Киргизия | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Таджикистан | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@ | |
| Армения | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Азербайджан | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| США <*> | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821, от 25.11.2008 N 19-12/109890 | |
| Кипр | Письма Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13 <**>, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Словакия | Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Германия | Письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/2, от 16.05.2008 N 03-08-05, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 15.06.2010 N 16-15/062756@, от 09.06.2009 N 16-15/058821 | |
| Латвия | Пункт 3 Протокола от 20.12.2010 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал | Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-08-05/40948, ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@ |
| Швейцария | Пункт 1 Протокола от 24.09.2011 к Соглашению между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал | Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@ |
| Люксембург | Пункт 3 Протокола от 21.11.2011 к Соглашению между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество | Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@ |
| Мальта | Пункт 3 Протокола к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы <***> | Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@ |
--------------------------------
<*> Подтверждение выдается Службой внутренних доходов США по форме 6166 (Письмо ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988).
<**> В этом Письме финансовое ведомство также привело перечень органов и должностных лиц Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание. Указанный перечень является исчерпывающим, сертификаты, выданные и подписанные иными органами, постоянное местонахождение в Республике Кипр не подтверждают (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026817@).
<***> Данная Конвенция будет применяться с 1 января 2015 г. (Письмо ФНС России от 17.06.2014 N ОА-4-17/11511).