ДЕЙСТВУЮЩИМ В ИНТЕРЕСАХ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

 

В ситуации, когда налог удержан с доходов, которые в соответствии с международным договором (соглашением) не подлежат налогообложению либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, получатель дохода имеет право на возврат излишне уплаченного налога (п. 2 ст. 312 НК РФ).

Порядок возврата удержанного налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, в целом аналогичен порядку возврата излишне удержанного налога с доходов, выплаченных иностранной организации - получателю дохода.

Отличие заключается только в перечне документов, на основании которых осуществляется возврат налога. Помимо документов, представляемых при возврате налога, удержанного с доходов, выплаченных непосредственно налогоплательщикам, по месту постановки на учет налогового агента дополнительно должны быть представлены следующие документы (п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ):

- документ, подтверждающий осуществление заявителем прав по российским ценным бумагам либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении российских ценных бумаг, по которым произведена выплата доходов, или документ, подтверждающий осуществление управляющей компанией в интересах заявителя прав по российским ценным бумагам либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении российских ценных бумаг, по которым произведена выплата доходов. Это могут быть выписка из реестра акционеров, выписки по лицевым счетам (счетам депо);

- документ, подтверждающий сумму дохода, фактически выплаченную заявителю (управляющей компании заявителя). Это может быть копия платежного документа налогового агента о перечислении дохода;

- документ, содержащий сведения о депозитарии (депозитариях), который непосредственно или через третьих лиц перечислил депозитарию заявителя (управляющей компании заявителя) сумму доходов по ценным бумагам. Например, депозитарный договор и выписка из ЕГРЮЛ, выписка по лицевому счету (счету депо).

Кроме того, в случае возврата ранее удержанного налога, исчисленного с дивидендов по акциям российских организаций, без учета льготных положений в виде налоговой ставки, пониженной по сравнению с установленной Налоговым кодексом РФ или международным договором в качестве основной, требуется дополнительный документ. Данный документ должен содержать сведения, подтверждающие соблюдение заявителем (владельцем акций, депозитарных расписок) дополнительных условий, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ или международным договором и необходимы для применения льготных условий в виде пониженной ставки. Например, это может быть документ, подтверждающий владение определенным количеством акций (выписка из реестра акционеров либо выписки по лицевым счетам (счетам депо)), если согласно договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения размер пониженной налоговой ставки по дивидендам зависит от количества принадлежащих акционеру акций.