АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ

 

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, используемых для грузоперевозок (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Как видно, определение физического показателя связано, во-первых, с фактом эксплуатации автомобилей и, во-вторых, с их использованием в непосредственном оказании услуг по перевозке грузов.

Следовательно, при расчете ЕНВД должны учитываться только те транспортные средства, которые фактически участвуют в непосредственном оказании услуг по перевозке грузов (в том числе арендованные у других лиц).

Если же транспорт фактически в грузоперевозках не используется, то включать его в физический показатель вы не должны.

Такое же мнение высказал Президиум ВАС РФ в отношении автомобилей, переданных в аренду третьим лицам (п. 10 Информационного письма от 05.03.2013 N 157).

Исходя из сказанного можно сделать вывод, что при определении физического показателя не учитываются транспортные средства, которые:

1) переданы в аренду другим лицам, в том числе в лизинг (Письмо Минфина России от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65);

2) используются для собственных нужд "вмененщика", в том числе в качестве служебного транспорта (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66);

3) находятся на ремонте (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66 <1>).

--------------------------------

<1> Из более позднего Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263 можно сделать вывод о том, что, по мнению чиновников, транспорт, находящийся на ремонте, все-таки должен учитываться при расчете физического показателя.

 

Отметим, что до выхода рассмотренного Информационного письма Президиума ВАС РФ судебная практика по данному вопросу была неоднозначной.

Так, в ряде решений федеральные судьи указывали на неправомерность включения в физический показатель всех зарегистрированных на "вмененщика" автомобилей без учета их фактической эксплуатации в грузоперевозках (Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А41/18221-10). Этот вывод относился в том числе и к транспорту, переданному в аренду третьему лицу (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009).

В то же время ФАС Северо-Западного округа пришел к следующему выводу: при определении физического показателя по перевозке грузов учитываются все автотранспортные средства. При этом наличие или отсутствие их фактической эксплуатации в предпринимательской деятельности значения не имеет. Также судьи приняли во внимание то, что "вмененщик" не подтвердил использование исправного транспорта в иных целях, не связанных с грузоперевозками, или передачу его в аренду (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А42-7747/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.04.2013 N ВАС-351/13)).

Таким образом, если при определении физического показателя по грузоперевозкам вы не учитываете рассмотренный выше транспорт, то у проверяющих, вероятно, не возникнет вопросов. Однако если со стороны налоговиков претензии все же есть, то можно попытаться отстоять свою позицию в суде. В этом случае необходимо располагать документами, подтверждающими количество фактически не используемых автотранспортных средств. Например, это могут быть договоры и акты передачи автомобилей в аренду, документы о передаче транспортного средства в ремонт и т.д. Учитывая Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, при наличии указанных документов велика вероятность, что судьи согласятся с вами и признают доначисления незаконными.

В заключение отметим, что разъяснения контролирующих органов, а также судебные акты, которые рассмотрены в настоящем разделе, приняты на основании редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2013 г. То есть это период, когда при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в них выводы в части определения физического показателя по грузоперевозке актуальны и сегодня.