ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ БЫТОВЫХ УСЛУГ

 

Физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Под количеством работников понимается средняя численность работающих за каждый календарный месяц квартала (абз. 37 ст. 346.27, ст. 346.30 НК РФ). При этом в средней численности учитываются все работники: работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, а также по совместительству (абз. 37 ст. 346.27 НК РФ).

Отметим, что в состав работников для расчета ЕНВД нужно включить также административно-управленческий (бухгалтерию, кассиров, юрисконсультов, экономистов, кадровиков) и общехозяйственный (уборщиц, водителей, грузчиков, дворников, сторожей) персонал.

Если при расчете ЕНВД таких работников вы не учитываете, то это, вероятно, приведет к претензиям со стороны проверяющих, доначислению налога, а также начислению пеней и штрафа по ст. 122 НК РФ. Подчеркнем, что действия налоговиков в этой ситуации могут поддержать и судьи (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 N Ф04-7728/2008(17505-А03-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А33-7538/07-Ф02-3350/08).

 

Примечание

Возможно, что наряду с бытовыми услугами вы осуществляете другие виды деятельности. При этом часть ваших работников не связана напрямую ни с одним из видов деятельности либо задействована одновременно в нескольких из них. В этом случае для расчета ЕНВД по бытовым услугам вам необходимо распределить таких работников между деятельностью по оказанию бытовых услуг и остальной деятельностью. О том, как это можно сделать, читайте в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

 

Среднюю численность работников за месяц необходимо рассчитывать в порядке, установленном п. п. 77 - 83 Указаний по заполнению форм статистической отчетности, утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 <1>. Это подтверждают разъяснения Минфина России (Письмо от 14.02.2013 N 03-11-11/69).

--------------------------------

<1> Указания применяются начиная с отчетности за январь 2012 г. (п. 1 Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435). До этого аналогичный порядок расчета средней численности работников был закреплен в п. п. 80 - 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

 

В заключение отметим, что при расчете ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому физический показатель "количество работников" не может быть меньше 1. На это также указал Минфин России в Письме от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7.

 

Примечание

Подробнее о том, что такое физический показатель и как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

 

СИТУАЦИЯ: Как учитывается индивидуальный предприниматель при определении физического показателя, если он оказывает бытовые услуги в нескольких местах на территории одного или нескольких муниципальных образований

 

При определении физического показателя индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги на территории нескольких муниципальных образований, то по каждому коду ОКАТО ему нужно составлять отдельный разд. 2 декларации.

 

Примечание

Подробнее об этом см. в разд. 18.8.3 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

 

В этом случае индивидуальный предприниматель учитывается по каждому муниципальному образованию - при заполнении отдельного разд. 2 декларации (Письма Минфина России от 21.06.2010 N 03-11-09/46, от 06.04.2010 N 03-11-11/90, от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

 

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в четырех муниципальных образованиях. При составлении налоговой декларации по ЕНВД разд. 2 заполняется отдельно по каждому муниципальному образованию. При отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 разд. 2 налоговой декларации по каждому муниципальному образованию индивидуальный предприниматель принимается равным 1.

 

Если же вы осуществляете деятельность в нескольких местах, но на территории одного муниципального образования, то вам не нужно заполнять отдельные разд. 2 декларации по каждому месту осуществления деятельности. Поэтому вы учитываетесь только один раз (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-11-11/289, от 21.06.2010 N 03-11-09/46, от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

 

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в трех местах на территории одного муниципального образования. При отражении показателей по строкам 050, 060 и 070 разд. 2 налоговой декларации индивидуальный предприниматель принимается равным 1.