Особенности учета материалов в строительных организациях
А) Учет материалов переданных заказчиком для строительства
Пример. Договором между строительной организацией и заказчиком предусмотрено, что строительная организация выполняет строительно-монтажные работы по возведению здания котельной на сумму 240000 тенге. По согласованию сторон необходимые материалы, имеющиеся в наличии у заказчика, передают подрядной организации без передачи права собственности на них. Стоимость материалов, переданных подрядчику, составляет 50000 тенге.
Корреспонденция счетов при передаче подрядчику материалов для выполнения работ
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, тенге | |
| Дебет | Кредит | ||
| У предприятия – заказчика | |||
| 1.Отражена фактическая себестоимость материалов, передаваемых подрядчику, без НДС | 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Материалы переданные подрядчику» | 1350 «Прочие материалы» | |
| 2. Принятые к оплате счета за выполненные строительные работы: - на стоимость выполненных работ | 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Здание котельной» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | |
| - на сумму НДС | 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Здание котельной» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | |
| 3. Стоимость материалов, переданных ранее подрядчику, включают в состав понесенных затрат по строительству | 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Здание котельной» | 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Материалы переданные подрядчику» | |
| 4. По мере принятия актов выполненных работ налог на добавленную стоимость по материалам, которые были переданы подрядчику, сторнируется и включается в стоимость объекта строительства: | |||
| - сторнируется ранее принятый в зачет налог на добавленную стоимость | 3130 «Налог на добавленную стоимость » | 1420 «Налог на добавленную стоимость » | (10000) |
| - отсторнированная сумма налога включает в затраты по строительству | 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Здание котельной» | 1420 «Налог на добавленную стоимость » | |
| У предприятия - подрядчика | |||
| 1 Поступили материалы от заказчика | Забалансовый счет 002 «Материалы заказчика» | - | |
| 2. На основании подписанного акта выставлены счета заказчику по выполненным строительно-монтажным работам: | |||
| -на стоимость работ по договору | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» | 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг» | |
| - на сумму НДС | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» | 3130 «Налог на добавленную стоимость » | |
| 4. Списана себестоимость выполненных строительно-монтажных работ | 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» | 8110 «Основное производство» | |
| 5. Списаны материалы полученные ранее от заказчика | - | Забалансовый счет 002 «Материалы заказчика» |
Б) Учет материалов, требующих испытаний
Материалы, подвергаемые специальным техническим осмотрам или лабораторным испытаниям, с целью проверки их качества, принимают по мере поступления кладовщик или другое материально-ответственное лицо по количеству и записывают в специальную книгу «Материалы, ожидающие приемки». Их хранят обособленно от других материалов и не расходуют до выявления результатов проверки качества. При получении на проверку материалов составляется приемный акт, который передают в бухгалтерию и он служит основанием для отражения этих ценностей на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», субсчет «Материалы, ожидающие приемки».
После получения результатов технического осмотра или лабораторных испытаний материалы, качество которых признано соответствующим техническим требованиям, принимают на склад в общеустановленном порядке с составлением приходного ордера. В себестоимость материалов включаются все затраты на их испытания или осмотр.
При заключении договоров с поставщиком материалов необходимо предусматривать, какая из сторон будет возмещать: расходы, связанные с испытанием материалов, стоимость материалов, используемых при испытании и другие. В частности в договорах может быть предусмотрен следующий порядок списания затрат пол апробации строительных материалов:
- расходы по апробации в полном объеме могут быть включены в состав затрат строительной организации. При этом поставщику будут возвращены оставшиеся материалы и возмещена стоимость использованных материалов;
- расхода по апробации не включая стоимость израсходованных материалов включаются в состав затрат строительной организации. При этом поставщику будут возвращены оставшиеся материалы, без оплаты стоимости использованных при апробации. Материалы, использованные при испытаниях, расцениваются у строительной организации как безвозмездно полученные.
- расходы по апробации, не включая стоимость использованных материалов, могут быть в полном объеме возмещены поставщиком. При этом поставщику будут возвращены оставшиеся материалы и предъявлен счет на возмещение затрат по испытанию материалов.
Учет затрат на проведение испытаний в специализированных лабораториях ведут на счетах подраздела 8310 «Вспомогательное производство», а при их отсутствии на счете 7210 «Административные расходы». Расходы лабораторий по проверке материалов при их последующей приемке относят на себестоимость материалов, а при отказе от их приобретения списывают на затраты периода, либо на прочие накладные расходы счет 8410 «Накладные расходы».
Пример. Для выполнения работ строительная организация заключила договор с поставщиком материалов на поставку 100 единиц материалов по цене 200 тенге за единицу. Условиями договора предусмотрено, что перед приемкой материалов 2 единицы будут апробированы.
В нашем примере расходы по апробации отнесены на счет 8310 «Вспомогательное производство», субсчет «Испытательная лаборатория».
Корреспонденция счетов по апробации материалов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тенге | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Поступили материалы, ожидающие приемки (98 единиц) | - | ||
| 2. Отнесена на затраты по испытанию стоимость двух проверяемых единиц материала | 8311 «Материалы» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | |
| 3. Произведены затраты строительной организации на испытание материалов | 8310 «Вспомогательное производство» | 8311-8314 | |
| 4. Оприходованы материалы на склад после испытаний (98 единиц) | 1310 «Сырье и материалы» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | |
| 5. Отнесены на себестоимость затраты по испытанию | 1310 «Сырье и материалы» | 8310 «Вспомогательное производство» | |
| 6. Списаны материалы с забалансового счета | - | ||
| 7. Произведена оплата материалов поставщику | 3310 «Краткосроч-ная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | |
| 8. Если материалы не соответствуют требованиям, то они списываются с забалансового счета и возвращены поставщику | - | ||
| 9. Материалы использованные при испытании и неоплаченные поставщику приходуются как безвозмездно полученные: - сторнируют стоимость материалов, ранее списанных на расходы по испытанию | 8310 «Вспомогательное производство» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | (400) |
| - приходуют материалы полученные безвозмездно | 1310 «Сырье и материалы» | 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» |
В) Учет материалов многократного использования и оборачиваемых материалов
Некоторые ценности (барабаны с кабелем, проводами, тросами – т.е. материалы многократного использования) сдают субподрядчику под сохранную расписку на условиях возврата или представления отчета об их использовании. У генподрядной организации эти ценности учитывают в составе ценностей переданных субподрядчику, на соответствующем субсчете, а субподрядчик ведет забалансовый учет полученных материалов. После возврата их приходуют в состав ТМЗ генподрядчика по цене возможного использования, разницу между стоимостью при передаче и ценой возможного использования после возврата относят в состав затрат на производство генподрядчика. Использование материалов генподрядчика субподрядчиком рассматривают как услугу генподрядчика по обеспечению процесса строительного производства, и расценивают как реализацию услуг генподрядчика субподрядчику.
Пример. Генеральный подрядчик передаст субподрядной организации материалы стоимостью 6000 тенге. При возврате материалов от субподрядчика генподрядчику их стоимость, зафиксированная в акте, оценена в 5000 тенге.
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма тенге | |
| дебет | кредит | ||
| У предприятия генподрядчика | |||
| 1. Переданы субподрядчику со склада генподрядчика материалы многократного использования | 1310 Материалы, переданные субподрядчику | ||
| 2. При возврате субподрядчиком материалов многократного использования отражают их оприходования по цене их использования | 1310 Материалы, переданные субподрядчику | ||
| 3. Разницу стоимостей при передаче и получении материалов (6000-5000) относят в состав затрат на производство | |||
| 4. Выставлен счет субподрядчику за оказанные услуги: - на стоимость услуг - на сумму НДС | |||
| У предприятия субподрядчика | |||
| 1. Оприходование поступивших от генподрядчика материалов на забалансовый счет | Забалансовый счет «материалы генподрядчика» | ||
| 2. После принятия генподрядчиком отчета об использовании материалов или возврата материалов их списывают с забалансового счета | Забалансовый счет «материалы генподрядчика» | ||
| 3. Отражена стоимость услуг генподрядчика - на стоимость услуг на Сумму НДС |
Стоимость оборачиваемых материалов, которые используют неоднократно и возвращают после окончания производственного процесса, относят на затраты производства по частям. К оборачиваемым материалам относят шпалы и рельсовые подкрановые пути, деревянную и металлическую опалубку, временные разводы от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, пара, воды, газа, воздуха в пределах стройки и другие.
При первом отпуске оборачиваемых материалов их закрепляют за прорабом (мастером, производителем работ), который несет ответственность за их сохранность и возврат. При этом всю их стоимость необходимо отнести в состав расходов будущих периодов.
Возвратная стоимость оборачиваемых материалов самостоятельно определяется хозяйствующим субъектом как цена их возможного использования после участия в предусмотренном количестве оборотов.
Пример. В производстве используют материалы стоимостью 4000 тенге, которые после участия в трех оборотах сдают на склад в оценке 3100 тенге.
Нормативная величина расхода на один оборот, рассчитанная по формуле Н=(О-В)/К, составит 300 тенге (4000-3100): 3).
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма тенге | |
| дебет | кредит | ||
| Отпущены оборачиваемые товары в производство | |||
| 2. По окончании очередного оборота нормативную величину затрат относят в состав производственных затрат. Запись в учете производят по окончании каждого оборота. Т.е. 3 раза по 300 тенге, всего (3х300) | 8110, 8410 | ||
| 3. Сданы на склад оборачиваемые материалы, после участия в процессе производства строительно-монтажных работ |
Г) Учет оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа, заказчик передает подрядной организации без передачи права собственности.
У заказчика это оборудование отражает по фактической себестоимости в составе затрат на НЗС на соответствующем субсчете «Оборудование к установке».
По мере передачи оборудования подрядчику его отражают на субсчете «Оборудование к установке у подрядчика», а после начала его монтажа списывают на счет 2930 «Незавершенное строительство». Для обеспечения достоверности данных об оборудовании, находящемся в монтаже, заказчик при участии строительной организации периодически проводит его инвентаризацию. После окончания монтажа и составления акта приемки оборудования в эксплуатацию заказчик списывает его из состава незаконченного строительства и отражает в составе основных средств.
Передачу оборудования строительной организации оформляют актом приемки оборудования, при этом подрядчик обязан обеспечить его сохранность до начала монтажа. В строительной организации поступившее оборудование учитывают на забалансовом счете «Оборудование, принятое для монтажа». Его списывают с этого счета по мере передачи оборудования в монтаж, на основании акта приемки-передачи оборудования в монтаж.
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, тенге | |
| дебет | Кредит | ||
| У предприятия заказчика | |||
| 1. Приобретено оборудование, требующее монтажа: - на стоимость оборудования - на сумму НДС | 2930 Оборудование к установке | ||
| 2. Отражена передача оборудования подрядчику | 2930 Оборудование к установке у заказчика | 2930 Оборудование к установке | |
| 3. По мере передачи оборудования в монтаж у подрядчика заказчик переносит стоимость оборудования на субсчет «Оборудование в монтаже» | 2930 Оборудование в монтаже | 2930 Оборудование к установке у заказчика | |
| 4. Стоимость услуг подрядчика, связанных с монтажом оборудования, включают в стоимость оборудования: - на стоимость услуг - на сумму НДС | 2930 Оборудование в монтаже | ||
| 5. Смонтированное оборудование, переданное в эксплуатацию, переводят в состав основных средств | 2930 Оборудование в монтаже | ||
| 6. В случаях, если оборудование является составной частью здания и не приходуется как отдельный объект основных средств, его стоимость и затраты по монтажу включают в стоимость здания с учетом НДС. Оприходован сданный в эксплуатацию объект строительства | 2930 Оборудование в монтаже | ||
| У предприятия-подрядчика | |||
| 1. принято оборудование от заказчика | 005 Оборудование, принятое для монтажа | ||
| 2. передано оборудование в монтаж | 005 Оборудование, принятое для монтажа | ||
| 3. отражены затраты на монтаж оборудования | 8111-8114 | ||
| 4. На основании подписанного акта выставлен счет заказчику за монтаж оборудования: - на договорную стоимость - на сумму НДС | |||
| 5. Списана себестоимость выполненных монтажных работ |
Если по условиям договора обязанности по приобретению оборудования возлагают на подрядную организацию, то при приобретении оно должно быть оприходовано в состав производственных запасов строительной организации, а по мере передачи оборудования в монтаж его стоимость относят в состав прямых материальных производственных затрат по соответствующей статье.
Оборудование, не требующее монтажа, приобретаемое заказчиком по мере поступления отражают у него по фактической себестоимости на счете 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Приобретения в основные средства». Его передачу в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи (перемещения) основных средств, который служит основанием для списания оборудования в состав ОС.
Оборудование, не требующее монтажа, приобретаемое строительной организацией для заказчика, отражают в составе производственных затрат по мере приобретения и сдают заказчику самостоятельно или в комплексе с соответствующими работами.