Анализ начисления амортизации основных средств и нематерияльных активов

 

Согласно Постановлению Министерства экономики РБ от 10.09.2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» амортизация выделена в отдельную калькуляционную статью, поэтому рассмотрим порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Основные средства – это средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, не меняя своей вещественной формы, и по частям переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (или на готовую продукцию).

В состав основных средств включаются средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин на единицу и сроком эксплуатации свыше года, а по коврам и ковровым покрытиям – свыше 10 базовых величин.

В республике применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по: отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации (т. е. действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации (по решению правительства). Эта группировка обеспечивает правильное исчисление сумм амортизации. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, в бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости. 152

В себестоимость продукции (работ, услуг) основные средства включаются через начисление амортизации в процентах к амортизируемой стоимости объектов, которая может быть первоначальной (восстановительной) или остаточной, в зависимости от выбранного метода амортизации. Метод начисления амортизации предприятия выбирают самостоятельно, это может быть линейный, нелинейные (метод уменьшаемого остатка или метод суммы чисел лет), производительный методы.

Важным моментом амортизационной политики является правильное определение сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов.

Например: Нормативный срок службы построенного корпуса цеха 100 лет, срок полезного использования 80 лет (время, в течение которого объект будет приносить доход). Норма амортизации равна 100 % : 80 лет = 1,2 % в год.

Для начисления амортизации Типовым планом счетов предусмотрены пассивные счета: счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования. При линейном и нелинейном методах – амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, при производительном методе амортизация начисляется с месяца введения в эксплуатацию (см. табл. 10.3).

По основным средствам производственного назначения (участвующих в предпринимательской деятельности) амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02.

По основным средствам непроизводственного назначения (т. е. не участвующим в предпринимательской деятельности) амортизация начисляется на внереализационные расходы: Дебет 92 Кредит 02.

По основным средствам, которые находятся в ремонте или реконструкции свыше 3 месяцев, в запасе свыше года, амортизация начисляется линейным методом.

Не начисляется амортизация на следующие виды основных средств: землю и природные ресурсы, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, памятники архитектуры и искусства, племенной и продуктивный скот; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, дороги общего пользования и др.

Нематериальные активы – это активы, не имеющие вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку. К ним относятся: права по использованию земли и природных ресурсов, патенты, лицензии, торговые марки, торговые знаки, программные продукты, «ноу-хау», объекты интеллектуальной собственности и др.

Нормативный срок службы по нематериальным активам определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения срока службы нематериального актива норма амортизации рассчитывается на 10 лет, (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам – на срок 40 лет. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока службы (срока полезного использования) и стоимости нематериального актива.