Сроки уплаты налога на прибыль в бюджет

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ в общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении (отчетного) налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

Платежи по налогу на прибыль в течение года называются в НК РФ авансовыми, т.к. налоговый период по этому налогу – календарный год, следовательно, все выплаты посреди года являются авансовыми. Хотя их размер зависит от полученной прибыли и выплачиваются они по окончании отчетного периода. Упрощенно их можно разделить на три способа.

1.Ежеквартально. Согласно п. 2,3 ст. 286 НК РФ по итогам каждого квартала, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Те. оплачивают налог 4 раза в год в течении 28 дней по окончании каждого квартала (т.е. в сроки, установленные для подачи деклараций по налогу). По итогам года – не позднее 28 марта следующего года.

К таким организациям относятся:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без НДС, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

2.Уплата производится ежемесячно и ежеквартально (ст. 286 НК РФ). Авансовые платежи производятся равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал - в срок до 28 числа каждого месяца. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется исходя из полученной в отчетном периоде прибыли с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей – в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, за год – до 28 марта.

По итогам каждого месяца налогоплательщики начисляют сумму авансового платежа, подлежащего уплате в течении этого квартала ежемесячно равной сумме начисленного предыдущего квартального платежа деленного на три. Квартальный авансовый платеж начисляется исходя из суммы налога по итогам периода за минусом уже начисленных авансовых платежей, как квартальных, так и ежемесячных. Если получается отрицательное значение (прибыль последнего квартала значительно сократилась), то квартальный платеж не осуществляется, соответственно не осуществляются и ежемесячные платежи в следующем квартале.

3.Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – те. 12 раз в год не позднее 28 числа. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной за месяц прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Иными словами, о переходе на ежемесячную уплату налога на прибыль в 2012 г. необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 дек. 2011г. Декларация в таком случае подается один раз в месяц – до 28 числа месяца, следующего за отчетным, по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщик вправе отказаться от ежемесячных авансов не только с начала года, но и в середине года. А именно начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, в которых доходы от реализации отвечали заданному критерию (письмо ФНС России от 13.04.10 № 3-2-09/46). При этом НК РФ прямо не обязывает компанию представлять в инспекцию заявление, уведомление или сообщение об изменении порядка уплаты авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Но чтобы избежать лишних вопросов из-за неуплаты ежемесячных авансов, о переходе на квартальные платежи безопаснее сообщить в инспекцию ФНС в произвольной форме[10]. Если компания планирует такой переход уже с первого квартала 2012 года, сделать это можно вплоть до срока первого ежемесячного аванса, то есть до 28 января 2012 года.

При любом из вариантов уплаты авансовых платежей «сэкономить» на сумме налога не удастся, однако будут варьироваться сроки его уплаты.

Уплата налога, как правило, производится по месту нахождения организации. Исключение предусмотрено для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли между ними не производится. Сумма налога исчисляется исходя из общей прибыли этих подразделений, при этом налогоплательщик сам выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога, уведомив о решении налоговые органы соответствующих подразделений.

Если организация не уплатила в срок налог на прибыль, налоговая инспекция самостоятельно может его удержать с расчетного счета. Также удержат начисленные пени за просрочку платежа, штрафы взимают только за неуплату налога по итогам года, за неуплату авансовых платежей не взимают.

Если крайний срок уплаты налога – выходной или праздничный день, то он переносится на следующий рабочий день (например, если 28 февраля – суббота, то переносят на 2 марта - понедельник).

С 1 января 2011 г. налоговые агенты должны перечислять удержанный налог на прибыль не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п.п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Начисление налога на прибыль отражается в бухгалтерском (финансовом) учете следующей записью:

Дебет счета 99 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Перечисление налога на прибыль:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 51.