Автоматизация налогового учета
Не могли «остаться в стороне» от проблем налогового учета и разработчики бухгалтерских программ. Каждая из программ, конечно, имеет свои особенности, но «подход» к организации налогового учета по существу одинаков - налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах. То есть при вводе информации в журнал хозяйственных операций одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету,
Налоговый учет в программах «1С»
В программе «1С: Бухгалтерия 8» активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль учитываются в специальной подсистеме налогового учета. Для этого в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия»
включен дополнительный план счетов. Он построен по тому
же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом некоторых особенностей. Код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. Так на счетах с теми же кодами и наименованиями учитываются:
- Основные средства (01, субсчета 01.01, 01.09);
- Амортизация основных средств (02, субсчета 02.01, 02.02);
- Доходные вложения в материальные ценности (03, субсчета 03.01-03.04, 03.09);
- Нематериальные активы и расходы на НИОКР (04, субсчета 04.01, 04.02);
- Амортизация нематериальных активов (05);
- Оборудование к установке (07);
- Вложения во внеоборотные активы (08. субсчета 08.01-08.05,08.08);
- Материалы (10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09);
- Полуфабрикаты собственного производства (21);
- Товары (41, субсчета 41.01-41.04);
- Готовая продукция (43);
- Расходы на продажу (44, субсчета 44.01. 44.02);
- Товары отгруженные (45, субсчета 45.01- 45.03);
- Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.1-58.01.2);
- Расчеты с персоналом по оплате труда (70);
- Внутрихозяйственные расходы (79, субсчет 79.02);
- Продажи (90, субсчета 90.02, 90.05-90.09);
- Недостачи и потери от порчи имущества (94);
- Резервы предстоящих расходов (96);
- Расходы будущих периодов (97, субсчета 97.01, 97.21);
- Доходы будущих периодов (98, субсчет 98.01);
- Прибыли и убытки (99, субсчет 99).
Следует отметить, что в план счетов налогового учета включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. По мнению разработчиков системы, в этих случаях достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Так, в налоговом учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах.
Например, штрафные санкции в соответствии с НК РФ производится из прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, а в бухгалтерском учете они отражаются проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
То есть в типовой конфигурации делается только одна проводка в бухгалтерском учете.
Выручка от реализации для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов, поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. Доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются без налогов. Следовательно, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой «проводки» не заполняется. Таким образом, вводится не двойная, а одинарная запись.
Исходя из данных условий настройка плана счетов налогового учета имеет свои особенности.
Во-первых, все счета (субсчета) данного плана счетов определены как забалансовые. Во-вторых, учет ведется только в рублях, то есть, нет счетов с признаком «Валютный». Некоторые счета налогового учета не имеют аналогов
в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:
- счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества»;
- счет 97.11 «Убытки прошлых лет»;
- счет 97.12 «Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств».
Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». При этом аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия, контрагентам и договорам.
Затраты основного производства обобщаются на одноименном счете 20.01. В налоговом учете данные затраты отражаются на субсчетах 20.01.1 «Прямые расходы основного производства», или 20.01.2 «Косвенные расходы основного производства» в зависимости от вида затрат.
При начислении налогов используется специализированный документ «Начисление налогов» (меню «Налоговый учет - Регламентные операции». Использование данного документа обеспечивает правильное отражение начисленного налога в регистрах налогового учета:
- «Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов»;
- «Регистр учета расчетов с бюджетом».
Программа «ТурбоБухгалтер»
В этой программе налоговый учет ведется в специализированной одноименной системе.
Система «Налоговый учет» позволяет:
- определить расходы и доходы для целей налогообложения;
- рассчитать налогооблагаемую прибыль;
- заполнить налоговые регистры;
- сформировать декларацию по налогу на прибыль;
- заполнить налоговую декларацию на доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России.
Работа системы «Налоговый учет» основана на отборе проводок, которые помечены «специальными» аналитическим признаками налогового учета. Для этого используется следующий алгоритм. Затратные счета бухучета помечаются аналитическим признаком «ДЕБ» (дебиторы), а доходные счета из справочника «КРЕ» (кредиторы). При этом в налоговом учете все счета определены как забалансовые.
Настройка системы налоговый учет включает:
- общую настройку параметров работы системы;
- настройку учета производственных расходов;
- настройку расходов на оказание услуг.
Например, при общей настройке параметров работы системы вводятся нормы командировочных, представительских, рекламных расходов, ставки налога на прибыль и т.д.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога производится с помощью двух налоговых регистров:
- «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль (20% )»;
- «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль (иные ставки)».
Программа «Инфо-Бухгалтер»
Программы «Инфо-Бухгалтер» используются для автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятий различных видов деятельности (производство, торговля, услуги, общественное питание, образование и т.д.). При этом бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.
Налоговый учет в программе «Инфо-Бухгалтер» построен по принципу бухгалтерского учета.
Так, для учета основных средств используется блок «Учет основных средств». Информация в этот блок заносится при заполнении карточек основных средств. Одновременно формируются бухгалтерские и налоговые проводки.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Например, могут быть использованы разные способы амортизации или установлены разные сроки полезного использования. В программе «ИнфоБухгалтер» для налогового учета амортизации объекта основных средств введен забалансовый счет «Н» с субсчетами «Н/01» и «Н/02». На этих субсчетах отражаются соответственно суммы первоначальной стоимости объекта и начисленной амортизации по данным налогового учета.
Суммы амортизационных отчислений рассчитываются автоматически. При этом информация записывается в таблицы и формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО ГЛАВЕ 2:
1. Раскройте этапы эволюции налогового учета в РФ.
2. Назовите различия в методологии бухгалтерского (финансового) и налогового учета.
3. Назовите цель, задачи и функции налогового учета.
4. Раскройте принципы налогового учета.
5. Опишите модели налогового учета.
6. Как автоматизирован налоговый учет?
ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ