Мелкорозничная торговля
Деление торговой деятельности на оптовую и розничную тесно связано с конечной целью использования товара, приобретаемого покупателем. Если товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности, то имеет место оптовая торговля, если же покупатель совершает покупку в личных целях, то речь идет о рознице. Причем, если ассортимент товаров, предлагаемых продавцом к продаже несложен, то такая торговля квалифицируется как мелкорозничная торговля. Мелкорозничная торговля, как и любой другой вид деятельности, имеет свои особенности, в том числе, связанные и с документальным оформлением операций по движению товара, о которых мы и поговорим далее.
В свою очередь Письмо Роскомторга от 28 апреля 1994 года N 1-574/38-9 "О понятии мелкорозничной торговли" уточняет, что к мелкорозничной торговле через стационарную и передвижную сеть относится продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента. Напомним, что под товарами несложного ассортимента понимаются такие товары, которые классифицируются не более чем по трем признакам.
При передвижной мелкорозничной торговле ассортимент продаваемых товаров ограничен Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года N 55 "Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации" (далее - Правила продажи товаров). Так, пунктом 4 Правил продажи товаров установлено, что при осуществлении розничной торговли в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара), лекарственных препаратов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружия и патронов к нему, экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм.
Отметим, что налоговое законодательство дополнительно запрещает продавать в рамках нестационарной мелкорозничной торговли еще и меховые изделия, а также технически сложные товары бытового назначения. На это указано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.
Итак, что в законодательстве понимается под мелкорозничной торговлей, мы рассмотрели, теперь рассмотрим порядок документального оформления операций с товарами, продаваемыми в рамках мелкой розницы.
При этом напомним, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства розничные торговые организации имеют право вести учет товаров не только по покупным ценам, но и по продажным. Такое право розничным продавцам предоставляет пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н.
Заметим, что возможность учета товара по продажным ценам представляет собой именно право, а не обязанность розничных торговых организаций, поэтому розничный продавец вправе решить сам, по какой цене товар будет числиться в учете - по покупной или по продажной цене. Используемый вариант учета товаров розничная торговая организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При ведении учета товаров по покупным ценам, товары в мелкорозничную сеть отпускаются по продажной цене.
Порядок поступления товара и документальное оформление операций по приему товаров на учет в рознице, ведущей учет по покупным ценам, практически не отличается от порядка, применяемого в оптовой торговле. Если же розничная торговая организация ведет учет товаров по продажной цене с применением торговой наценки, то при принятии товара на учет розничный продавец должен оформить специальный первичный документ, применяемый в рознице - Реестр розничных цен, который составляется ежедневно на товар.
Наименование организации:
-------------------------
Дата составления: N
----------- -----------------------
Реестр розничных цен:
------T-----------T-----------T------------T----------------T------------------T-------------------
¦N п/ ¦Наименова- ¦Наименова- ¦ Цена ¦Торговая наценка¦ Сумма НДС с ¦ Продажная ¦
¦ п ¦ние товара ¦ ние ¦ Поставщика +---T------------+ продажной цены ¦ (розничная) цена, ¦
¦ ¦ ¦поставщика ¦(без НДС) , ¦%, ¦ Сумма, ¦ товара, рублей ¦ рублей (гр. 4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦рублей (гр. ¦(гр. 4 + гр. 6) х ¦ гр. 6.+ гр. 7) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4 х ¦ 0%,10%, 18% ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр.5)/100 ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+-------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+-------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+-------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+--------------------
Руководитель организации
---------- -----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Учет товаров в розничной торговле ведется на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле", открываемом к балансовому счету 41 "Товары".
Продавцы мелкорозничной торговой сети товарные отчеты не составляют. Для этих целей используются иные документы. Так, для мелкорозничной торговой сети Госкомстатом Российской Федерации разработаны и утверждены "Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)" формы N ТОРГ-14 и "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" форма N ТОРГ-23.
В случае нестационарной мелкорозничной торговли мелкорозничному продавцу товар выдается по накладной N ТОРГ-14, причем выписывается она в двух экземплярах материально ответственным лицом торговой организации. В накладной N ТОРГ-14 указываются сведения об организации ее выдавшей, а именно: наименование фирмы, ее адрес и телефон. Если выдача товара производится структурным подразделением организации, то указывается наименование структурного подразделения. Как и любой другой документ, адресная часть форма N ТОРГ-14 содержит номер и дату выдачи, кроме того, в ней указываются фамилия, имя и отчество мелкорозничного продавца, а также материально ответственного лица, отпустившего товар. Ответственным за оформление N ТОРГ-14 является материально ответственное лицо, отпускающее товар. Первый экземпляр N ТОРГ-14 остается в торговой организации у материально ответственного лица, а второй - вручается мелкорозничному продавцу. В накладной указывается наименование товара, его количество и цена за единицу. Обращаем ваше внимание на то, что в расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 учет товаров ведется не только в количественном, но и в суммовом выражении. В конце рабочего дня мелкорозничный продавец сдает в торговую организацию выручку от продажи товаров и возвращает непроданный товар.
Если непроданный товар не сдается в торговую организацию, то в N ТОРГ-14 вносится запись об остатке товара. Так как накладная N ТОРГ-14 фактически документально подтверждает продажу товаров, то она является основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете за проданные товары.
При разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику, на это указано в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).
Прием наличных денежных средств от мелкорозничного продавца, полученных за проданные товары, осуществляется на основании приходного кассового ордера (форма N КО-1), номер которого указывается в расходно-приходной накладной.
Следует отметить, что мелкорозничному продавцу нестационарной сети помимо расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 может выдаваться еще и журнал N ТОРГ-23. Правда его заполнение при передвижной торговле ведется мелкорозничным продавцом в случае, если остаток непроданных товаров за день не возвращается им в торговую организацию.
Если продажа товара производится в киоске, ларьке, павильоне, то есть в отдельном помещении, не имеющем торгового зала, то имеет место стационарная мелкорозничная торговля. В этом случае расходно-приходные накладные формы N ТОРГ-14 не оформляются, а мелкорозничный продавец ведет только "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" формы N ТОРГ-23. Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 данный журнал, ведется в одном экземпляре и находится на руках у мелкорозничного продавца. Отпуск товаров в торговую точку оформляется в каждом отдельном случае, как правило, в этом случае торговая организация оформляет накладную на внутреннее перемещение товаров (форма N ТОРГ-13). Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров.
Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку (в случае, если выручка не сдается в кассу).
В случае осуществления стационарной мелкорозничной торговли использование контрольно-кассовой техники является обязательным!
Это вытекает из пункта 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. В противном случае не исключено привлечение розничного продавца к административной ответственности, в качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2008 года Ф04-3789/2008(7010-А46-29) по делу N А46-13151/2007.
Рассмотрим порядок заполнения расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 на конкретном примере.
Пример
Предположим, что кладовщик магазина N 2 (структурное подразделение торговой организации "Омега") отпустила продавцу мелкорозничной торговли Кузмичевой А.А. по расходно-приходной накладной N 25 от 15 января 2009 года 30 пачек печенья по цене 25 рублей, 10 пачек зефира по цене 68 рублей и 15 коробок конфет по цене 120 рублей для продажи с лотка. В конце рабочего дня продавец вернула в магазин 12 пачек печенья и 3 коробки конфет. Выручка за проданный товар была принята по кассовому ордеру N 112 от 15 января 2009 года в размере 2 570 рублей.
Унифицированная форма N ТОРГ-14
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. N 132
---------
¦ Код ¦
+--------+
Форма по ОКУД ¦ 0330214¦
+--------+
ООО "Омега" г. Омск ул. Нефтезаводская 15, по ОКПО ¦ хххххх ¦
------------------------------------------------------ +--------+
организация, адрес, номер телефона, факса ИНН ¦ хххххх ¦
22-81-18 ¦ ¦
------------------------------------------------------ +--------+
магазин N 2 ¦ ¦
------------------------------------------------------ +--------+
структурное подразделение ¦ ¦
Вид деятельности по ОКДП ¦ хххххх ¦
+--------+
Вид операции ¦ хх ¦
L---------
------------T---------------
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦ документа ¦ составления ¦
+-----------+---------------+
¦ 25 ¦ 15.01.09 ¦
L-----------+----------------
Расходно-приходная накладная
(для мелкорозничной торговли)
Отпущено (кому) продавец Кузмичева А.А.
------------------ --------------------------------------
должность Фамилия, Имя, Отчество
через кладовщик Степанцова О.Е.
------------------ --------------------------------------
должность Фамилия, Имя, Отчество
---------T-------------------------T-----T-----T-----T-----T-------------T------T------------------T-----------------T-------
¦Номер по¦ Товар ¦Арти-¦ Сорт¦Раз- ¦Пол- ¦ Единица ¦ Цена,¦ Отпущено ¦ Сдано обратно ¦Продано¦
¦ порядку+-------------------T-----+ кул ¦ ¦мер, ¦нота,¦ измерения ¦ руб. +----------T-------+----------T------+ на ¦
¦ ¦ наименование ¦ код ¦това-¦ ¦рост ¦ мо- +-------T-----+ коп.¦количество¦сумма, ¦количество¦сумма,¦сумму, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ра ¦ ¦ ¦дель ¦наиме- ¦ код ¦ ¦ (масса) ¦ руб. ¦(масса) ¦руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦ по ¦ ¦ ¦ коп. ¦ ¦ коп. ¦ коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ОКЕИ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 1 ¦Печенье "Юбилейное"¦хххх ¦ * ¦ в/с ¦ * ¦ * ¦ шт ¦ 796 ¦25-00 ¦ 30 ¦ ¦ 12 ¦300-00¦ 450-00¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 2 ¦Зефир "Лакомка" ¦хххх ¦ * ¦ в/с ¦ * ¦ * ¦ шт ¦ 796 ¦68-00 ¦ 10 ¦ ¦ * ¦ * ¦ 680-00¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 3 ¦Конфеты"Ассорти" ¦хххх ¦ * ¦ в/с ¦ * ¦ * ¦ шт ¦ 796 ¦120-00¦ 15 ¦ ¦ 3 ¦360-00¦1440-00¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
Итого¦ 55 ¦3230-00¦ 15 ¦660-00¦2570-00¦
L----------+-------+----------+------+--------
Оборотная сторона формы N ТОРГ-14
---------T-------------------------T-----T-----T-----T-----T-------------T------T------------------T-----------------T-------
¦Номер по¦ Товар ¦Арти-¦ Сорт¦Раз- ¦Пол- ¦ Единица ¦ Цена,¦ Отпущено ¦ Сдано обратно ¦Продано¦
¦ порядку+-------------------T-----+ кул ¦ ¦мер, ¦нота,¦ измерения ¦ руб. +----------T-------+----------T------+ на ¦
¦ ¦ наименование ¦ код ¦това-¦ ¦рост ¦ мо- +-------T-----+ коп.¦количество¦сумма, ¦количество¦сумма,¦сумму, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ра ¦ ¦ ¦дель ¦наиме- ¦ код ¦ ¦ (масса) ¦ руб. ¦(масса) ¦руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦ по ¦ ¦ ¦ коп. ¦ ¦ коп. ¦ коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ОКЕИ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
Итого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-------+----------+------+-------+
Всего по накладной¦ 55 ¦3230-00¦ 15 ¦660-00¦2570-00¦
L----------+-------+----------+------+--------
¦ Отпустил: ¦Сдал обратно:
Отметки ¦ Кладовщик Степанцова О.Е. О.Е. Степанцова ¦продавец Кузмичева А.А. Кузмичева
------------¦------------ --------------- -------------------¦---------- ----------- -------------------
¦(должность) (подпись) (расшифровка подписи)¦(должность) (подпись)(расшифровка подписи)
____________________¦ ¦
¦Принял на сумму три тысячи тридцать ¦Принял на сумму шестьсот шесдесят
¦ --------------------------------¦ -------------------------
--------------------¦ (прописью) ¦ (прописью)
¦ руб. 0 коп.¦ руб. коп.
--------------------¦-------------------------------- ------ ¦-------------------------- -------
Деньги в сумме две тысячи пятьсот семьдесят руб. коп.
--------------------------------------------------------------------------------- -------
(прописью)
оприходовал по кассовому ордеру от "15" января года N 112 Бухгалтер Пенькова Е.С. Пенькова
-- -------------- ----- ------------- ----------------------
подпись расшифровка подписи