Особенности бухгалтерского учета в нефтеперерабатывающей промышленности.
По истечении месяца расходы на обслуживание технологического оборудования, кроме амортизации и затрат на текущий ремонт, накопленные на счете Расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, списываются на счет Основного производства путем распределения их между объектами учета пропорционально сумме амортизации.
Цеховые и общезаводские расходы распределяются пропорционально плановым затратам по переработке.
Покажем распределение затрат и калькулирование себестоимости в таблице 1.
Таблица 1. Затраты на производство
(руб.)
| Производственные процессы | Затраты, прямо отнесенные на счет Основного производства | В том числе амортизация оборудования | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Плановая сумма расходов по переработке | Цеховые расходы | Общезаводские расходы | Итого производственных затрат (1+3+5+6) |
| Перегонка нефти | |||||||
| Термический крекинг | |||||||
| Битумное производство | |||||||
| Итого |
Из данных таблицы видно, что если при распределении расходов На содержание и эксплуатацию оборудования по процессам амортизация, прямо отнесенная на счет Основного производства, составила по перегонке нефти 15000 руб., термическому крекингу—30000 и битумному производству—2500 руб., пропорционально этим суммам распределяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования—соответственно 2700, 5400 и 450 руб.
Для распределения цеховых и общезаводских расходов необходимо знать плановые расходы по переработке.
По нашим данным, при перегонке нефти на атмосферно-вакуумной трубчатке (АВТ) они составили 60000 руб., термическому крекингу—100000 и битумному производству—15000 руб. Пропорционально этим суммам сделан расчет распределения расходов по управлению (табл. 1, графы 5 и 6).
По способу исчисления себестоимости нефтепродуктов различают две группы производственных процессов. Во-первых, процессы переработки одного или нескольких видов исходного сырья с получением нескольких основных продуктов. В приведенном числовом примере первые два процесса относятся к этой группе. Во-вторых, процессы переработки одного или нескольких видов исходного сырья с получением только одного основного продукта или (в течение отчетного периода) последовательной выработкой различных видов основного продукта (в нашем примере битумное производство).
При определении себестоимости продукции первой группы производственных процессов после исключения стоимости попутной продукции все затраты по процессу делятся на количество полученной основной продукции.
Во второй группе производственных процессов затраты в пределах возможного локализуются по видам вырабатываемой продукции: затраты, которые можно отнести прямо на выработку того или иного вида продукции, группируются по этим видам. Общие издержки распределяются по видам продукции пропорционально ее количеству и продолжительности производственного цикла.
Для исчисления себестоимости прежде всего необходимо установить количество произведенной продукции. В этих целях из количества отпущенного сырья и полуфабрикатов исключают безвозвратные потери и побочную продукцию.
Например, в процессе прямой перегонки на установке АВТ было затрачено сырой нефти 110000 т, обессоленной нефти—5000 т, всего—115000 т (табл. 8.2, гр. 4). По данным производственных отчетов в процессе переработки на указанной установке получено: бензина—12000 т, керосина—10000, дизельного топлива—25000, газойля вакуумного—11000, газа—2200, гудрона—50000 и мазута—4000 т. Общее количество полученной продукции составило 114200т. Безвозвратно потеряно 800 т (115000—114200).
В отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию приведен подробный перечень основных и попутных видов продукции и порядок их оценки.
В данном производственном процессе следует считать попутной продукцией газ, гудрон и мазут, которых получено 56200 т (2200+50000+4000). Таким образом, основная продукция, которая должна калькулироваться, составит 58 000 т (115 000 — 56 200 — 800).
Таблица 2. Отчетная калькуляция себестоимости нефтепродуктов перегонки нефти на установке АВТ за месяц
| Наименование статей расходов | По отчету | |||
| на 1т основной продукции, руб. | на выпуск | |||
| количество | цена, руб. | сумма, руб. | ||
| Сырье и материалы, т: | ||||
| сырая нефть | 10,00 | |||
| обессоленная нефть | 10,20 | |||
| Итого | ||||
| Полуфабрикаты собственного производства, т | ||||
| Исключаются потери и отходы, т: | ||||
| безвозвратные | ||||
| возвратные | ||||
| Итого | ||||
| Сырье, материалы и полуфабрикаты за вычетом потерь и отходов, т | 19,84 | |||
| Вспомогательные материалы на технологические цели; | ||||
| реагенты, кг | 0,06 | 0,80 | ||
| катализаторы | ||||
| Итого | 0,06 | |||
| Топливо и энергия на технологические цели: | ||||
| топливо, т | 0,24 | 10,00 | ||
| пар, Гкал | 0,16 | 4,60 | ||
| вода, м3 | 0,15 | 0,011 | ||
| электроэнергия, кВт-ч | 0,11 | 0,014 | ||
| Итого | 0,66 | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | 0,05 | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 0,01 | |||
| Отчисления на социальное страхование | 0,01 | |||
| Расходы на подготовку и освоение производства | 0,08 | |||
| в том числе отчисления в фонд освоения новой техники | 0,08 | |||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,32 | |||
| В том числе: | ||||
| Амортизация | 0,26 | |||
| текущий ремонт | 0,02 |
Таблица 2. (продолжение)
| Наименование статей расходов | По отчету | ||||
| на 1т основной продукции, руб. | на выпуск | ||||
| количество | цена, руб. | сумма, руб. | |||
| Внутризаводская перекачка | 0,04 | ||||
| Цеховые расходы | 0,04 | ||||
| Общезаводские расходы | 0,33 | ||||
| Потери от брака | ¾ | ¾ | |||
| Прочие производственные расходы | 0,03 | ||||
| Производственная себестоимость | 21,47 | ||||
| Попутная продукция (вычитается) | 7,97 | ||||
| Производственная себестоимость основной продукции | 13,50 | ||||
| Внепроизводственные расходы | |||||
| Полная себестоимость | 13,50 |
Примечание. Кроме приведенных показателей в калькуляционном листе предусмотрены наименования основных и попутных видов продукции, их количество, прошлогодняя плановая и отчетная себестоимость, оптовая цена без налога с оборота.
В процессе термического крекинга попутными являются газ и мазут в количестве 97150 т, полученные из переработки 168000 т сырья и полуфабрикатов. При этом безвозвратные отходы равны 850 т. Отсюда количество калькулируемой продукции составляет 70000 т. В битумном производстве попутная продукция отсутствует, поэтому вся полученная продукция калькулируется за вычетом безвозвратных отходов.
В нефтепереработке попутная продукция приходуется по одному из трех методов оценки: по средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод или в долях от нее; по себестоимости сырья, переработанного в данном процессе; по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти.
Согласно отраслевой инструкции в нашем примере газ и мазут оценены по плановой стоимости нефти, которая на данном заводе составляет 10 руб. за 1 т, а гудрон,0,8 от этой стоимости, или 8 руб. за 1 т. Исходя из этого, попутная продукция приходуется из АВТ в сумме 462000 руб. и из установки термического крекинга,971500руб.
Рассмотрим, как исчисляется себестоимость продукции первого передела.
По производственному процессу перегонки затраты за месяц составили 1245000 руб. (табл. 1, гр. 7). Группировка их в постатейном разрезе приведена в таблице 2. Общепроизводственные расходы уменьшаются на оприходованную сумму попутной продукции 462000 руб. Таким образом, производственная себестоимость основной продукции составит 783000 руб. (1245000 ¾ 462000), а себестоимость 1 т любого вида продукции этого передела ¾ 13 р. 50 к. (783000:58000). Поскольку себестоимость единицы каждого вида продукции будет одинаковой, то затраты на производство отдельных нефтепродуктов определяют умножением себестоимости 1 т на их количество (см. табл. 3).
Таблица 3. Себестоимость отдельных нефтепродуктов, выработанных на установке АВТ
| Виды продукции | Количество продукции, т | Себестоимость 1 т, руб. | Себестоимость всей продукции, руб. |
| Бензин | 13,50 | ||
| Керосин | 13,50 | ||
| Дизельное топливо | 13,50 | ||
| Газойль вакуумный | 13,50 | ||
| Итого | 13,50 |
Рассчитаем себестоимость продукции второго передела. В процессе термического крекинга израсходовано обессоленной нефти 160000 т и бензина, полученного из первого передела, 8000 т. В результате переработки на установке получено 17000 т бензина, 15000 т керосина, 26000 т дизельного топлива, 12000 т сырья для битума, 4150 т газа и 93000 т мазута, итого¾167150 т.
Чтобы узнать общую сумму затрат но второму переделу, необходимо отразить бухгалтерской записью израсходованное количество бензина по дебету счета Основного производства и кредиту счета Полуфабрикатов собственного производства. Продукция предыдущего процесса оценивается по фактической себестоимости и составляет 108000 руб. (8000x13,5).
Затраты по процессу крекинга без полуфабрикатов собственного производства составили 1787500 руб. (табл. 1), следовательно, общие затраты за месяц ¾ 1895500 руб. (1787500 + 108000). Исключив из этой суммы стоимость оприходованной попутной продукции (газа и мазута), определим производственную себестоимость основной продукции по данному процессу ¾ 924000 руб. Себестоимость 1 т основной продукции равна 13 р. 20 к. (924000 : 70000). Себестоимость единицы каждого вида продукции (сырья для битума, бензина, керосина и дизельного топлива), полученного в результате крекинга, будет одинаковой. Постатейные расходы будут отражены в калькуляционном листе, составляемом аналогично таблице 2.
Определим себестоимость продукции третьего передела. Для производства битума использованы полуфабрикат, полученный на установке крекинга, ¾ сырье для нефтебитума 10000 т и попутная продукция из процесса перегонки нефти на атмосферно-вакуумной установке ¾ 2000 т гудрона. На стоимость израсходованных полуфабрикатов 148000руб. (10000х13,2+2000х8) делается бухгалтерская запись по дебету счета Основного производства и кредиту счета Полуфабрикатов собственного производства. До этой проводки на аналитическом счете «Производство битума» были отражены собственные издержки передела в сумме 40 550 руб. (табл. 1). Таким образом, в этом процессе общая сумма месячных расходов составит 188550 руб. (40550+148000). Они постатейно показываются в калькуляционном листе.
Из производственного процесса получен битум различных марок в количестве 11785 т.
Таблица 4. Расчет условного количества битума
| Марки битума | Количество, т | Продолжительность окисления, час | Количество тонно-часов (гр.1 x гр.2) |
| Жидкий | |||
| Твердый | |||
| Специальный | |||
| Улучшенный | |||
| Для ширпотреба | |||
| Итого |
Попутная продукция отсутствовала. Следовательно, безвозвратные потери составили 215 т (12000¾11785).
Затраты процесса производства битума распределяются следующим образом: стоимость сырья ¾ пропорционально количеству полученной продукции, расход тары относится только на твердые виды битума (в данном случае твердый, специальный и для ширпотреба), а затраты по розливу ¾ только на жидкий битум (жидкий и улучшенный). Между видами битума расходы по розливу и затариванию распределяют также пропорционально количеству полученной продукции. Остальные расходы по переработке распределяются пропорционально количеству битума с учетом продолжительности окисления, т.е. тонно-часам. Расчет приведен в таблице 5.
Таблица 5. Себестоимость нефтепродуктов битумного производства
(руб.)
| Марки битума | Расходы | Себестоимость 1 т | ||||
| сырье | тара | на розлив | остальные | всего | ||
| Жидкий | 13,92 | |||||
| Твердый | 19,71 | |||||
| Специальный | 20,35 | |||||
| Улучшенный | 13,90 | |||||
| Для ширпотреба | 19,07 | |||||
| Итого | 16,00 |
5. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции основных
производств
5.1.Объекты учета затрат на производство.
5.2.Общие принципы учета затрат и их группировка по калькуляционным статьям.
5.3.Сводный учет затрат на производство.
Главной задачей сводного учета затрат на производство является обобщение затрат по калькуляционным статьям к элементам, внутрипроизводственным подразделениям, формирование фактической себестоимости продукции,
В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статен по видам продукции, работ, услуг (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета к порядок составления отчетных калькуляций зависит от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, технологии ее изготовления, от структуры управления производством, а также применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета (бесполуфабрикатный, полуфабрикатный).
При бесполуфабрикатном варианте сводного учета ведомости по учету затрат на производство составляются путем суммирования затрат цехов (подразделений) в доле их участия в себестоимости продукции (работ, услуг). Внутризаводское движение полуфабрикатов, передача их из одного цеха в другой в записях бухгалтерского учета не отражаются. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списывают с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно на дебет счета 40 "Готовая продукция".
При этом варианте учета затрат на производство затраты в незавершенном производстве учитывают по месту их возникновения. Для проверки прагнльности затрат в незавершенном производстве необходима инвентаризация во всех цехах.
При полуфабрикатном варианте учета производственные затраты цеха отражаются в системе счетов бухгалтерского учета на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Затраты каждого цеха слагаются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов.
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот.
При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху (подразделению). При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции. отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки и сборки. При текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм, ведомостей распределения материалов, расходов на оплату труда и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию.
Затраты на производство включаются в себестоимость продукции гого отчетного периода, к которому они относятся. отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство и в калькуляцию себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке.
При нормативном методе учета затрат на производство сводный учет ведется по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.
Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, фактическая себестоимость выпуска) должны быть исчислены по единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства по новым действующим нормам по тем видам затрат, к которым они относятся. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц должны быть скорректированы на разницу от изменения норм, т.е. доведены до уровня норм на начало отчетного месяца.
Переоценка незавершенного производства, обусловленная изменением норм, осуществляется поданным инвентаризации незавершенного производства путем умножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве.
Если инвентаризация не производились, то незавершенное производство переоценивается по оперативным данным баланса движения деталей.
При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм и изменение норм списываются на себестоимость продукции, работ, услуг.
Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к группе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы: по заработной плате — пропорционально нормативной заработной плате; по расходу материальных ценностей — .пропорционально нормативному их расходу по каждой группе материалов.
Ведомость сводного учета затрат на производство составляется в разрезе статей расходов с подразделением их на расходы по текущим нормам, по изменениям норм, по отклонениям от норм.
Свод затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства на начало месяца; затраты за отчетный месяц; списание себестоимости окончательного брака; списание себестоимости полуфабрикатов, оказавшихся при инвентаризации недостающими; себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг; остаток незавершенного производства на конец месяца. На основании ведомости сводного учета затрат па производство определяется себестоимость продукции (работ, услуг) в целом по предприятию по калькуляционным статьям, по видам и группам продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции, работ, услуг рассчитывается в калькуляционных ведомостях себестоимости товарного выпуска, которые составляются по каждому наименованию продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг.
Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком + или — ) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов.
Свод затрат на производство по элементам осуществляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск, которые учтены в производственных счетах, по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой и т.п.).
Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.
По данным счета 20 "Основное производство" определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующая часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23" Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве".
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном производстве.
Ежемесячно на счетах 20 "Основное производство" и 2.3 "Вспомогательные производства" определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг которые относятся на дебет счета 37 "Выпуск продукции (работ, услyг)" в корреспонденции по кредиту со счетами 20,23. На счете 37 отражается фактически выпущенная из производства готовая продукт ция, сданные работы и услуги в двух оценках; по дебету — по фактической производственной себестоимости, по кредиту — по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые оборо-гы по счету 37, выявляется оклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Отклонения по производст-венной себестоимости относятся на дебет счета 46 "'Реализация продукции (работ, услуг)". Счет 37 ежемесячно закрывается, сальдо на отчетную дату не имеет, используется при необходимости.
Калькулирование фактической себестоимости продукции
3.3.11. Калькуляции фактической себестоимости единицы продукции (работы), используемые для контроля себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции, составляются на основании данныx сводного учета затрат на производство. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовляемые предприятием.
3.3.12. Отчетные калькуляции составляются по формам, принятым на предприятии. При нормативном методе учета заполнению формы отчетной калькуляции предшествует составление ведомости расчета себестоимости каждого вида продукции, где себестоимость единицы проекции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
3.3.13. В индивидуальных я других производствах, где изменения норм и отклонения от норм можно учесть по каждому изделию, отклонения включаются в себестоимость прямым путем.
Калькулирование фактической себестоимости изделия производится на основания данных о нормативной себестоимости, определяются суммы изменений норм и отклонении от норм, относящихся к изделию. В крупносерийных и массовых производствах изменения норм и отклонения от норм учитываются по группам изделий к распределяются между отдельными изделиями косвенным путем, как правило, пропорционально нормативной себестоимости. Суммы изменений норм и отклонений от норм, относящиеся к конкретным изделиям определяются умножением нормативной себестоимости изделия на индексы изменения норм и отклонений от норм, исчисленные в ведомости сводного учета затрат на производство по соответствующим группам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.
Учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансого-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, введенных I января 1993 года.
3.1.14. План счетов предлагает различные варианты учета затрат на производство.
Традиционный вариант учета предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные.
Характеристика прямых и косвенных затрат приведена в разделе I. При этом варианте прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связаные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 "Основное производство" и счете 23 Вспомогательное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 и 23 со счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Косвенные расходы в полном объеме распределяются ежемесячно на счет 20 и 23 (если вспомогательные производства производили изделия работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака счета 28 "Брак в производстве". Суммы фактической производственной себестоимости продукции,.
работ, услуг переносятся со счета 20 и 23 на счета 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" или 46 "Реализация продукции (работ,услуг)".
3.1.15. Предприятия могут применять вариант учета затрат на произодство, основанный на разделении затрат на условно-переменные производственные) и условно-постоянные (периодические) и отнесении периодических расходов на результаты реализации продукции (работ, услуг)
Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные рас ходы", а в части сбытовых расходов — на счете 43 "Коммерческие рас ходы".
Периодические расходы, собранные на счетах 26 и 43, в конце каждого отчетного периода полностью (без подразделения по видам продукции) списываются на счет 46 "Реализация продукции 'работ, услуг)"
6. Состояние и пути совершенствования калькулирования себестоимости
продукции в Республике Беларусь
6.1.Состояние калькулирования себестоимости продукции и необходимость его совершенствования в условиях внедрения рыночных экономических отношений.
6.2.Совершенствование номенклатуры статей, объектов затрат и объектов калькулирования.
6.3.Использование опыта зарубежных стран и требований международных стандартов финансовой отчетности в практике калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) наших организаций.
6.4.Возрастание роли и значения себестоимости для улучшения управления производством в современных условиях хозяйствования.