Древний мир.
Учёт древнего мира и его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета, оказывали влияние и на учетную мысль. Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период.
В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки — первичные «документы». Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам. В древней Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус. Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.
В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов — книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов — Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticonim. Относительно их назначения между исследователями существуют значительные разногласия. Одни (В. Джитти, А. М. Галаган, В. В. Кедров) связывали первый кодекс с журналом, второй—с Главной книгой. Другая группа ученых трактовала первый кодекс как кассовую книгу (Р. Байгель, Г. Ф. Шершеневич, В. М. Хвостов). Второй кодекс понимался как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т. е. вино—в кувшинах, зерно—в мерах, касса—в деньгах и т. п.
В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по предоставлению первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.
Учет Древнего мира — это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.