Контрольная среда и отдельные средства контроля
Контрольная среда – это осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает в себя:
· основные принципы управления организацией;
· организационную структуру организации;
· распределение ответственности и полномочий;
· принципы кадровой политики;
· порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
· порядок ведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
· соответствие хозяйственной деятельности организации в целом требованиям действующего законодательства.
Отдельные средства контроля применяются с тем, чтобы:
1. Все хозяйственные операции выполнялись только с одобрения руководства организации.
2. Все операции фиксировались в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивали возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Доступ к активам был возможен только с разрешения соответствующего руководства.
4. Проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов проводилась с установленной периодичностью, а в случае выявления расхождений предпринимались соответствующие меры.
В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка организации и для поддержания системы внутреннего контроля может быть создана ревизионная комиссия, назначен ревизор или организован отдел внутреннего аудита.
Внутренний аудит – созданная организацией, действующая в интересах его руководства и собственника, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Функции внутреннего контроля в организации выполняет отдел внутреннего аудита.
Структуру отдела внутреннего аудита, его роль и функции определяет руководство и собственник организации исходя из:
- содержания и специфики деятельности организации;
- объема показателей финансово-хозяйственной деятельности организации;
- сложившейся системой управления организацией;
- состояния и эффективности системы внутреннего контроля.
В функции отдела внутреннего аудита входят:
· проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по их улучшению;
· проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
· проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний и собственников;
· проверка деятельности различных звеньев управления;
· оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделений организации;
· проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества организации;
· работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
· оценка используемого организацией программного обеспечения;
· проведение специальных расследований отдельных случаев, например в случае подозрений в злоупотреблениях;
· разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специально организованные отделы или отдельные аудиторы, состоящие в штате организации.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается его независимостью в структуре управления. В связи с этим внутренний аудит должен подчиняться и отчитываться только назначившему его руководству и собственнику и быть независимым от руководителей проверяемых филиалов и структурных подразделений организации.