Вопрос 2. Подготовка учетных регистров к составлению отчета о движении денежных средств. Структура отчета в разрезе видов деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая.

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011 г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации :

- Денежные потоки от текущих операций - денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку;

- Денежные потоки от инвестиционных операций - денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации;

- Денежные потоки от финансовых операций - денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций[40].

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам):

4110 Поступления – всего;

4111 от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

4112 арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

4113 от перепродажи финансовых вложений;

4114 - 4118 дополнительные (указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям);

4119 прочие поступления

4120 Платежи – всего

4121 поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

4122 в связи с оплатой труда работников;

4123 процентов по долговым обязательствам;

4124 налога на прибыль;

4125-4128 дополнительные (указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям);

4129 прочие платежи;

4100 Сальдо денежных потоков от текущих операций.

В соответствии с п. 10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем:

4210 Поступления – всего

4211 от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений);

4212 от продажи акций (долей участия) в других организациях

4213 от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

4214 дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

4219 прочие поступления

4220 Платежи – всего

4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

4222 в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях

4223 в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

4224 процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

4229 прочие платежи

4200 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. Денежные потоки от финансовых операций:

4310 Поступления – всего

4311 получение кредитов и займов

4312 денежных вкладов собственников (участников)

4313 от выпуска акций, увеличения долей участия

4314 от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

4319 прочие поступления

4320 Платежи – всего

4321 собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

4322 на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

4323 в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

4329 прочие платежи

4300 Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Во второй части отчета приводятся результативные показатели

- сальдо денежных потоков за отчетный период (или чистый денежных поток);

- остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;

- остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.