Вопрос 4. Техника составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001) состоит из двух частей - актива (I раздел «Внеоборотные активы», II раздел «Оборотные активы») и пассива (III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства, V раздел «Краткосрочные обязательства»).
Детализацию показателей по соответствующим строкам актива и пассива баланса организации должны определять самостоятельно.
Организации могут приводить показатели об отдельных активах, обязательствах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу указывается в графе 1 «Пояснения».
По каждому числовому показателю бухгалтерского баланса, кроме баланса, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710001 содержит графы, в которых по каждой строке баланса приводятся показатели:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется баланс (графа 3 «На ____ 20__ г.»);
- на 31 декабря предыдущего года (графа 4 «На 31 декабря 20__ г.»);
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (графа 5 «На 31 декабря 20__ г.»)[21].
Если бухгалтерский баланс составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в балансе указываются коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.
В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются[22].
Значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации занимают внеоборотные активы.
В состав этого раздела I«Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса входят следующие строки:
По строке«Нематериальные активы»(1110) бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов, при этом указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения).
По строке«Нематериальные поисковые активы» (1130) бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных поисковых активов.
По строке «Материальные поисковые активы»(1140)бухгалтерского баланса отражается информация об объектах материальных поисковых активов.
По строке «Основные средства»(1150)бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», при этом указывается остаточная стоимость данных объектов.
Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).
Объекты основных средств, не подлежащие амортизации, показываются по строке 1130 по первоначальной (восстановительной) стоимости.
По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (1160) отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», причем указывается их остаточная стоимость.
По строке «Финансовые вложения» (1170) показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты[23].
По строке «Отложенные налоговые активы» (1180) отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
По строке «Прочие внеоборотные активы» (1190) отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.
Показатель строки «Итого» по разд. I (1100) представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Оборотные активы отражаются в разделе II «Оборотные активы». В состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:
По строке «Запасы» (1210) бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации.
По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»(1220) показывается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом указывается сумма, которую организация на конец отчетного периода не приняла к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов.
По строке «Дебиторская задолженность» (1230) отражается общая сумма дебиторской задолженности.
По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»(1240) показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.
По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250) указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валюте, а также о платежных и денежных документах.
По строке «Прочие оборотные активы»(1260)указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.
Показатель строки «Итого» по разделу II (1200) представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.
Показатель строки «Баланс» (1600) представляет собой сумму показателей по строкам «Итого по разделу I» (1100) и «Итого по разделу II» (1200) и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.
В пассиве бухгалтерского баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
В состав раздела III «Капитал и резервы» входят следующие строки:
По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (1310) отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (1320) показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников).
По строке «Переоценка внеоборотных активов» (1340) показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.
По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» (1350) отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
По строке «Резервный капитал» (1360) показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (1370) отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Показатель строки «Итого по разделу III» (1300) представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показывается информация о долгосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев.
В состав раздела входят следующие строки:
По строке «Заемные средства» (1410) отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией.
По строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.[24]
По строке «Оценочные обязательства» (1430) отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты[25].
По строке «Прочие обязательства» (1450) отражаются прочие, не перечисленные выше, обязательства организации.
Показатель строки «Итого по разделу IV» (1400) представляет собой сумму показателей по строкам разделе IV «Долгосрочные обязательства» с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» показывается информация о краткосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В состав этого раздела входят следующие строки:
По строке «Заемные средства» (1510) отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией.
По строке «Кредиторская задолженность» (1520) показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации.
По строке «Доходы будущих периодов» (1530) отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к отчетным периодам.
По строке «Оценочные обязательства» (1540) отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По данной строке «Прочие обязательства» (1550) отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V«Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства организации.
Показатель строки «Итого по разделу V» (1500) отражает общую величину краткосрочных обязательств организации и представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550.
Показатель строки «Баланс» (1700) отражает общую стоимость пассивов организации и представляет собой сумму показателей по строкам:
- 1300 «Итого по разделу III»;
- 1400 «Итого по разделу IV»;
- 1500 «Итого по разделу V».
Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового положения хозяйствующего субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации, начало и конец отчетного периода, даты составления промежуточных финансовых отчетов.