Нулевая ставка для экспорта товаров.

Одной из самых больных тем во взаимоотношениях налогоплательщиков-экспортеров и налоговых органов является возмещение налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт.

В соответствии со ст. 222 Налогового Кодекса РК обороты по реализации товаров на экспорт облагаются по нулевой ставке в Республике Казахстан. Обложение экспорта товаров по нулевой ставке позволяет налогоплательщику требовать возврата сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам и услугам, приобретенным и использованным в целях производства товаров, реализованных на экспорт.

К вопросу о применении налогоплательщиками нулевой ставки налога на добавленную стоимость следует подходить очень серьезно, так как поверхностный, равно как и злонамеренный, подход к механизму исчисления НДС по нулевой ставке, может повлечь за собой появление недобросовестных налогоплательщиков, уход от уплаты налогов, необоснованное возмещение из бюджета и даже увеличение объемов нелегального экспорта.

Таким образом, учитывая предоставление налогоплательщику право требовать возврата сумм НДС по оборотам по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке, необходимо уберечь государственный бюджет от случаев неправомерных посягательств налогоплательщиков.

Вследствие этого важное значение приобретает четкое законодательное регулирование вопросов обложения налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Для этого как налогоплательщикам, так и сотрудникам налоговых органов необходимо четко знать, в каких случаях, как и когда налогоплательщик может обратиться за возмещением ему сумм НДС, какие документы будут являться основанием для подтверждения осуществленного им экспорта товаров, облагаемого по нулевой ставке, как правильно исчислить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возврату, имеют ли налоговые органы право на проверку налогоплательщика.

Термин «нулевая ставка налога на добавленную стоимость» означает взимание НДС по ставке, равной нулю процентов, что в принципе, в абсолютном выражении почти равнозначно полному освобождению от обложения налогом. Однако в отличии от полного освобождения от НДС, при обложении налогом по нулевой ставке налогоплательщик, не уплачивая НДС по «нулевым оборотам», но оставаясь все-таки плательщиком НДС, получает право на возмещение ему сумм НДС по товарам (работа, услугам), приобретенным и использованным им при производстве и реализации товаров, оказании услуг, реализация которых облагается по нулевой ставке.

Реализовав товары на экспорт, налогоплательщик имеет право на возмещение ему налога на добавленную стоимость, которое производиться после представления в налоговые органы документов, подтверждающий реальный экспорт товаров.

Что же понимается под экспортом товаров? Экспортом товаров, согласно налоговому кодексу, является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Вместе с тем, следует отметить, что льгота по обложению экспорта товаров налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке может быть предоставлена налогоплательщику только в случае подтверждения им действительности факта осуществления экспорта товаров. Если налогоплательщик не предоставит такого подтверждения, то НДС должен быть уплачен им по общеустановленной ставке 14%.

В качестве документов, подтверждающих экспорт товаров, выступают договоры (контракты) на поставку экспортируемых товаров; грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе в Республике Казахстан.

Если производится вывоз товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, и вместо копий товаросопроводительных документов представить акт приема-сдачи товаров.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного декларирования подтверждением экспорта также является полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление.

В случае осуществления дальнейшего осуществления экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории или продуктов их переработки, налогоплательщик для подтверждения экспорта должен помимо документов, упомянутых выше, представить в налоговый орган по месту регистрации такие документы, как:

- грузовую таможенную декларацию, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;

- грузовую таможенную декларацию, оформленную в режиме переработки товаров вне таможенной территории;

- копию грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенная таможенным органом, осуществившим такое оформление;

- копию грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление.

Применение «нулевой ставки» с одной стороны, представляет налогоплательщику право на зачет уплаченных сумм налога в счет предстоящих платежей либо их возмещения из государственного бюджета. С другой стороны применение «нулевой ставки» дает возможность усилить контроль за перемещением товаров через таможенную границу республики, потому что оно требует от казахстанских налогоплательщиков документального подтверждения фактического экспорта товаров.