Анализ материалоемкости продукции
Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпускаемую товарную продукцию, принятых в плане.
Для проведения анализа приведем в таблицах данные организации по выпуску продукции и ее материалоемкости (см. табл. 16 и 17).
Таблица 16
Данные по выпуску продукции
| Наименование изделий | Количество изделий (шт.) | По плану | Отклонения по гр. 7 от цен | Выпуск продукции в отчетном году, принятый в плане (тыс. руб.) | Увеличение (+) или уменьшение (-) выпуска продукции за счет изменения плана (тыс. руб.) (гр. 9 - гр. 10) | Влияние изменения планового ассортимента на себестоимость продукции (тыс. руб.) (+, -) (гр. 11 x (гр. 8 : 100)) | |||||||
| по плану | фактически | цена (руб.) | себестоимость (руб.) | выпуск продукции (тыс. руб.) | себестоимость продукции (тыс. руб.) | затраты на 1 руб. продукции (коп.) | |||||||
| при фактическом объеме и ассортименте (гр. 2 x гр. 3) | при фактическом объеме и плановом ассортименте продукции | ||||||||||||
| А | |||||||||||||
| Изделие "А" | 13 130 | 14 864 | 339,9 | 5 357 | 4 463 | 83,31 | -7,0 | 6 064 | 5 622 | +442 | -30,9 | ||
| Изделие "Б" | 7 000 | 7 001 | 673,9 | 643,1 | 4 717 | 4 502 | 95,44 | +5,13 | 4 718 | 4 950 | -232 | -11,9 | |
| Изделие "В" | 3 000 | 3 000 | 84,0 | 79,0 | 94,05 | +3,74 | -12 | -0,4 | |||||
| Изделия "Г" | - | - | - | - | 1 180 | 1 157 | 98,05 | +7,74 | 1 060 | 1 238 | -178 | -13,8 | |
| Товары прочие | - | - | - | - | 96,18 | +5,87 | -20 | -1,2 | |||||
| Итого | 12 056 | 10 888 | 90,31 | х | 12 651 | 12 651 | -58,2 |
Таблица 17
Данные по материалоемкости по элементам затрат
| Элементы материальных затрат | Материальные затраты 2001 г. (тыс. руб.) | Материалоемкость выпущенной продукции 2001 г. (коп.) | ||||
| по плану | фактически | отклонение от плана | ||||
| по плану | фактически | |||||
| Материальные затраты - всего | 71,6 | 70,96 | -0,64 | |||
| в том числе: - сырье и основные материалы | 11,72 | 10,65 | -1,07 | |||
| - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 57,7 | 58,02 | +0,32 | |||
| - топливо | 0,69 | 0,71 | +0,02 | |||
| - энергия | 0,58 | 0,63 | +0,05 | |||
| - прочие расходы | 0,91 | 0,95 | +0,04 |
Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателя общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпущенную продукцию, принятых в плане (70,96 коп. исходя из расчета - 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100), с плановыми данными (71,6 коп. исходя из расчета - 8632 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100).
В приведенных данных табл. 17 материалоемкость выпущенной продукции больше плановой на 0,64 коп. (70,96 коп. - 71,6 коп.), или на 0,89% (0,64 коп. : 71,6 коп. х 100).
Экономия материальных ресурсов составила 81 тыс. руб. (0,64 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100).
Изменение плановых цен на материальные ресурсы оказало незначительное влияние на фактическую материалоемкость. За счет этого фактора материалоемкость уменьшилась на 0,025 коп., и экономия за этот счет составила 3,2 тыс. руб.
При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости и т.д. Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат.
По данным табл. 17 наибольшую долю в формировании материалоемкости составляют покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - 58,02 коп., или 82% от общей материалоемкости (58,02 коп. х 100 : 70,96 коп.), что свидетельствует о высоком уровне специализации и кооперирования организации.
В результате увеличения расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих на 1 руб. товарной продукции на 0,32 коп. (58,02 коп. - 57,7 коп.) относительный перерасход материальных ресурсов составил 40,5 тыс. руб. (0,32 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100).
Однако за счет уменьшения удельного расхода сырья и основных материалов на 1 руб. выпущенной продукции на 1,07 коп. (10,65 коп. - 11,72 коп.) была достигнута относительная экономия в размере 135,4 тыс. руб. (1,07 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100). Это является свидетельством тому, что в организации принимаются меры по рациональному использованию сырья и материалов и достигнута эффективность в замене заготавливаемых ранее деталей и узлов покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями.
Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака.
Покажем это на примере (см. табл. 18).
Таблица 18
Себестоимость всей выпущенной продукции
по статьям затрат
(тыс. руб.)
| Статьи затрат | N строки | Себестоимость выпущенной продукции по плану | Фактический выпуск продукции | Отклонение от плана (гр. 3 - гр. 2) | |
| по плановой себестоимости | по фактической себестоимости | ||||
| А | Б | ||||
| Сырье и материалы | 1 414 | 1 474 | 1 408 | -66 | |
| Возвратные отходы | (-)33 | (-)35 | (-)41 | (-)6 | |
| Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производствен- ного характера | 6 584 | 6 868 | 6 878 | +10 | |
| Топливо и энергия на технологичес- кие цели | - | ||||
| Заработная плата произ- водственных рабочих | +10 | ||||
| Дополнительная заработная плата произ- водственных рабочих | -11 | ||||
| Единый социальный налог | -1 | ||||
| Расходы на подготовку и освоение производства | -1 | ||||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | +8 | ||||
| Общепроизвод- ственные расходы | -7 | ||||
| Общехозяйст- венные расходы | -19 | ||||
| Потери от брака | х | х | +10 | ||
| Прочие производствен- ные расходы | -10 | ||||
| Производствен- ная себестоимость выпущенной продукции | -14 | 10 837 | 11 313 | 11 230 | -83 |
| Внепроизводст- венные расходы | -5 | ||||
| Полная себестоимость выпущенной продукции | 10 923 | 11 403 | 11 315 | -88 | |
| в том числе: прямые затраты (стр. 16 - стр. 9, 10, 11, 13) | 9 376 | 9 780 | 9 720 | -60 | |
| из них прямые материальные затраты (стр. 1 - стр. 2 + стр. 3) | 7 965 | 8 307 | 8 245 | -62 | |
| Прямые затраты на 1 рубль выпущенной продукции (коп.) | 77,77 | 77,31 | 76,83 | -0,48 | |
| Из них прямые материальные затраты | 66,07 | 65,66 | 65,17 | -0,49 |
В нашем примере (табл. 18) планировалось получить возвратных отходов по цене возможного использования всего в размере 35 тыс. руб., а фактически их было получено на сумму 41 тыс. руб., то есть на 6 тыс. руб. больше.
Более детальный анализ по возвратным отходам позволяет установить соотношение цен исходного сырья и стоимости отходов по цене их возможного использования. Предположим, что стоимость отходов по цене исходного сырья была в 7 раз больше стоимости отходов по цене их возможного использования. В этом случае рассчитанная стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья равна 42 тыс. руб. (6 тыс. руб. х 7). На материалоемкости в этом случае отражается разница в оценке сверхплановых отходов 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.). Материалоемкость в этом случае за счет указанного фактора увеличилась против плана на 0,3 коп. (36 тыс. руб. х 100 : 12 651 тыс. руб.).
Сокращение отходов является важным резервом роста объема производства и снижения затрат.
Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при производстве продукции (работ, услуг), ведут к сокращению отходов в производстве.
Часть отходов производства организации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов производства. Показателем эффективности использования материалов служит отношение стоимости полученных отходов в денежном выражении к полной стоимости материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов производства начинается с установления показателя материалоемкости продукции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей стоимостью материалов и стоимостью отходов.
Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по стоимости) дороже отходов по цене возможного использования.
Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить стоимость отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии производства) и фактическую.
Но для расчета стоимости отходов необходимо умножить стоимость возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, который показывает соотношение стоимости материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы:
Стоимость = Возвратные x Коэффициент соотношения между
отходов отходы стоимостью материалов и отходов.
Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку.
Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов.
Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между стоимостью материалов (См) и стоимостью отходов (Со) на стоимость материалов (См):
См - Со
Кп.и.м. = -------.
См
Данный коэффициент определяется по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом:
Ко = 100% - Кп.и.м.
В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость.
В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.