Проверка банковских операций

Направления проверки банковских операций:

—учреждения банка, где открываются расчетный и валютный счета;

—соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложении к ним первичных документов;

—правильность отражения банковских операций

в бухгалтерском учете.

При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:

1) в каких учреждениях банка открыты счета организации;

2) сопоставить сальдо по счетам 51, 52, 55 с данными выписок банка. Они должны быть тождественными;

3) в соответствии с действующим порядком остатки средств предприятия на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в балансе, главной книге и других учетных регистрах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет 91 «Доходы и расходы»;

4) соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

5) не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса».

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием.

Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними — все расходные.

Такая проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов — по существу произведенных операций, при этом аудитор должен выяснить:

—допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качестве услуг счетов организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и др.);

—правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и др.;

—достоверны ли представляемые документы на получение ссуд;

—верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности; выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;

—соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам;

—проставляются ли на транспортных документах номера, дата и суммы чеков и т. д.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).

Проверяется реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет часто неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другой фирмой, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием являются — при сдаче выручки —копия квитанции инкассатора (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств —авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

Проверяют перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам.

Устанавливают правильность и полноту зачисления денежных средств на расчетный и валютный счета. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного счета и валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка.

Правильно и законно ли совершаются операции с векселями, банковскими картами и аккредитивами. Необходимо определить причину таких расчетов; не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия. Направления проверки банковских операций:

—наличие неправильного перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции;

—правильность и своевременное использование банковских ссуд под сезонное накопление товарно-материальных ценностей;

— достоверность документов, предоставляемых на получение ссуд;

—правильность отражения в учете и законность использования полученных из банка лимитированных и нелимитированных чековых книжек, выдача их подотчетному лицу;

—правильность и законность совершения операций с векселями, с аккредитивами и банковскими картами.

Особое внимание необходимо уделять движению денежных средств на валютных счетах с учетом ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Аудитору необходимо особенно пристально проверить порядок движения средств на транзитном валютном счете, который открывается организациям-экспортерам и на который зачисляется выручка.

Основные нарушения при проведении кассовых операций рассматриваются в следующих направлениях:

1. Прямое хищение денежных средств:

—ничем не замаскированное;

—замаскированное необходимыми документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

—из банка;

—от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе:

—повторное использование одних и тех же документов;

—неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

—подлог в документах, законно оформленных.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

—присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

—присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ и другие ошибки.

При проведении аудиторской проверки расчетного, валютного и других счетов аудитор должен предусмотреть следующее:

1. Банк обязуется принимать и зачислять денежные средства на счет клиента, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и другие операции (в соответствии с Гражданским кодексом РФ).

2. Банк не вправе контролировать направления использования денежных средств клиента или устанавливать другие ограничения.

3. Банк обязан заключать договор банковского счета с клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком только на основании распоряжения клиента. При недостатке средств на счете списание производится в установленной очередности. Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время.

В ходе проверки аудитор определяет наличие договора и факта уведомления об открытии счета налоговым органом.

Типичными ошибками при аудите денежных средств на счетах в банках являются:

1. Отсутствие выписки банка, подчистки и исправления в выписках банка со счетов.

2. Не полностью представлены оправдательные документы к выпискам.

3. Отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для отработки.

4. Нарушения порядка покупки и продажи иностранной валюты •на внутреннем рынке РФ и ряд других ошибок.