Налог на добавленную стоимость.
Правовое регулирование: Глава 12 НК от 19.12.02 г.
Указ № 287 от 21.06.2007 г.
Постановление МНС № 82 от 15.10.10 г.
Плательщики НДС: в соответствии со ст. 90 НК плательщиками НДС являются:
· организации;
· ИП, если их выручка за 3 предшествующих календарных месяца превысила в совокупности 40 тысяч евро по официальному курсу, установленному Национальным банком. При этом ИП имеют право уплачивать НДС независимо от выполнения данного условия;
· Доверительные управляющие по оборотам от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, возникающих в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление в интересах верителей или выгодопреобретателей;
· Физические лица, на которых в соответствии с НК законами о таможенном регулировании, таможенным законодательством Таможенного союза, а также международными договорами, которые регулируют взимания косвенных налогов в Таможенном союзе, возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РБ.
См. листик. Предприятие А продает свой товар по цене сто единиц предприятию Б. то В свою очередь, по цене 400 единиц предприятию С. Последнее реализует товар по цене 600 единиц. Предположим, что ставка НДС 10% и у предприятий отсутствуют затраты, учитываемые при исчислении НДС.
Пример показывает, что при исчислении НДС используются налоговые вычеты. Налог на товары, которые приобретены для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности вычитаются из суммы налога, исчисленного исходя из стоимости реализуемых товаров. Налогообложение по нулевой ставке означает, что сумма НДС=0, но плательщик налога получает полное возмещение НДС, уплаченного при приобретении товара. Освобождение от НДС, в отличие от нулевой ставки, состоит в том, что налог на реализованные товары не начисляется, но и не компенсируется так называемый «входной» НДС, т.е. товар не полностью освобождается от налогообложения.
Объект налогообложения.
По ст. 93 НК объектом налогообложения являются:
· Обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ;
· Ввоз товаров на территорию РБ.
При этом п. 2 ст.93 установлен перечень доходов, которые не признаются объектом НДС, например суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (госпошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор). Не являются объектами налогообложения платежи в бюджет или в государственные внебюджетные фонды; обороты по реализации долей уставных фондов организаций и т.д.
Льготы по НДС.
Можно разделить на 2 группы:
1. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 94 НК.
2. Освобождение от НДС товаров при ввозе на территорию РБ (ст. 96).
Освобождаемые от НДС обороты от реализации: освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ:
лекарственных средств, медицинской техники;
медицинских услуг за исключением косметологических услуг не лечебного характера;
услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми;
обороты оп реализации товаров магазинами беспошлинной торговли;
оборотов по оказанию юридической помощи адвокатов, юридических консультаций и адвокатских бюро (с 2013 года этой льготы уже не будет);
обороты по оказанию платных услуг в сфере образования.
Освобождение от НДС при ввозе на территорию РБ. Освобождаются:
· транспортные средства, посредствам которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа;
· товары, перемещаемые транзитом;
· оборудование и запасные части к нему для объектов связанных с реализацией инвестиционных договоров между инвестором и РБ, в порядке, определяемом Президентом.
Налоговая база.
Определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При реализации товаров, работ, имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (…), имущественных прав, исчисленная исходя из:
1. цен на товары (…) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
2. регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.
Ставки НДС ст. 102 НК.
20% - общая ставка.
10% - продукция растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыбоводства (искл. Пушнина и цветоводство); продовольственные товары, товары для детей.
9,09% (10: 110*100) – реализация товаров по регулируемым розничным ценам (РРЦ) с учетом НДС.
16,67% (20:120*100) – при реализации товаров по РРЦ с учетом НДС.
0,5% - при ввозе на территорию РБ из государств-членов Таможенного Союза алмазов и других драгоценных камней для производственных нужд.
0% - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта в отношении работ, непосредственно связанных с реализацией таких товаров. В отношении экспортируемых транспортных услуг.
С 1 января 2013 г. – новая норма ст. 102-1 – возможность оформления чека на возврат НДС (чек-фри). РБ 800 тыс. бел рублей 1 или несколько чеков одного торгового учреждения на 1 дату.
Порядок исчисления.
В соответствии со ст. 103 НК сумма НДС исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма НДС предъявляется плательщикам налога пи реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав к оплате покупателю этих товаров.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода и суммами налоговых вычетов.
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров. А так же суммы, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, либо на основании декларации на товары с отметками таможенного органа.
С 1 января 2013 года № … налогоплательщик должен проверять соответствие первичных учетных документов требованиям законодательства и контролировать контрагента…
Распределение вычетов.
Если при реализации плательщиком товаров (…) налоговые вычеты производятся в различном порядке, то распределение налоговых вычетов по соответствующим оборотам по реализации производиться 2 методами:
1. методом раздельного учета
2. методом удельного веса
См. листик
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации (о). Эта сумма (о) оборота делиться на общую сумму оборота от реализации (О) и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота от реализации (В).
Налоговый и отчетный периоды
Отчетным периодом по выборы плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.
Порядок уплаты НДС.
Плательщики представляют налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата НДС производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.