Налоговые ставки, налоговый период, порядок и сроки уплаты единого налога

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают отчетность (п. п. 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).

"Упрощенка" предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран (см. таблицу 11) (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Таблица 11 – Налоговые ставки УСНО

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дифференцированные ставки "упрощенного" налога в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ, пп. 26 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения.

Во-первых, такие ставки могут быть установлены только в отношении "упрощенцев", которые используют объект налогообложения "доходы минус расходы".

Во-вторых, ограничены размеры ставок - они устанавливаются в пределах от 5 до 15%.

Такое право предоставлено регионам с 1 января 2009 г. И в некоторых субъектах РФ соответствующие законы были приняты уже в течение 2009 г. При этом необходимо учитывать следующее.

Если законом субъекта РФ введены пониженные ставки "упрощенного" налога, то, по сути, для налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения. Поэтому такие законы могут вступать в силу в порядке, который закреплен в абз. 4 п. 1 и п. 4 ст. 5 НК РФ, т.е. со дня их официального опубликования, и иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Как отмечает ФНС России в Письме от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@, действие указанных региональных законов, принятых после 1 января 2009 г., на основании п. 4 ст. 5 НК РФ может быть распространено с начала 2009 г.

Многие субъекты Федерации используют такую возможность.

Законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка для всех "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" или же предусмотрены ставки для различных категорий налогоплательщиков.

При этом Минфин России пояснил, что категории налогоплательщиков могут быть выделены на основе наиболее общих признаков. Например, по видам экономической деятельности, размерам предприятий, в зависимости от заказчиков работ (услуг), места расположения и др.

В законах субъектов РФ категории плательщиков чаще всего определяются по виду осуществляемой ими экономической деятельности. При этом, чтобы определить, относится ли деятельность организации к видам деятельности, по которым предусмотрена пониженная ставка, следует обратиться за разъяснениями в финансовый орган вашего субъекта.

Иногда как обязательное требование указывается также доля доходов от такой деятельности в общем объеме поступлений.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким льготным категориям, то он выбирает только одну ставку, так как налогообложение по разным ставкам при УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. При этом плательщик вправе применять наименьшую из ставок "упрощенного" налога, которые установлены в субъекте РФ для данных категорий.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.

Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, абз. 6 Письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 18-14/21-005536).

Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

По итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч, (1)

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода.

АПисч - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Напомним, что налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 6, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, абз. 6 Письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 18-14/21-005536). Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).