Системы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Осуществлять предпринимательскую деятельность субъекты малого бизнеса могут применяя либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Следует помнить, что вид деятельности может лишить права выбора системы налогообложения. Выбор субъектом малого предпринимательства того или иного налогового режима влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Этот режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнерам счетов-фактур с тем, чтобы они могли принять «входной НДС».

Выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнить требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям.

Наряду с общим режимом налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Статья 18 НК РФ определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); Наибольшее распространение в практике хозяйствования

субъектов малого предпринимательства получили:

1) общий налоговый режим;

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов.

С 1 января 2003 г. введены в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ.

Если планируется некрупный бизнес, целесообразнее остановиться на упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. При упрощенной системе налогообложения малые предприятия и индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) и представлять отчетность. Они должны вести Книгу доходов и расходов, утвержденную приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. Вести Книгу можно как в электронном виде, так и на бумаге. Однако если малые предприятия начисляют дивиденды, то им следует вести и «традиционный» бухгалтерский учет, поскольку прибыль в этом случае рассчитывается на основе бухгалтерских данных.

При применении упрощенной системы налогообложения субъекты малого бизнеса, освобождаясь от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (кроме таможенного и вытекающего из операции в рамках договора простого товарищества (доверительного управления), уплачивают единый налог (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период:

• либо с общей величины доходов по ставке 6%,

• либо с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (ст. 346.20 НК РФ).

При этом организации (индивидуальные предприниматели) освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (на доходы физических лиц), НДС, налога на имущество организаций, (физических лиц), с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению кассовых операций, и обязанностей, предусмотренных Законом РФ от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организациям, получившим по итогам девяти месяцев года, в котором ими было подано заявление о переходе на применение данной системы налогообложения, доходы от реализации в размере, не превышающем 45 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Переход субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения осуществляется в уведомительном порядке. В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого предприятие (предприниматель) изъявило желание применять упрощенную систему налогообложения, оно подает в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) или по месту жительства (для индивидуальных предпринимателей) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Вновь созданными организациями и зарегистрированными индивидуальными предпринимателями заявление по форме № 26.2-1 подается одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет. Налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменном виде уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения ими упрощенной системы налогообложения. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения и перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода.

Главой 26.2 НК РФ определены четыре условия, при которых субъект малого предпринимательства обязан перейти с упрощенной системы на общий режим налогообложения:

1) по итогам отчетного (налогового) периода полученные налогоплательщиком доходы превысят 60 млн руб., или

2) остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн руб., или

3) среднесписочная численность работников превысит 100 человек или

4) доля участия других организаций в уставном капитале малого предприятия превысит 25%.

При наступлении хотя бы одного из четырех событий субъект малого предпринимательства обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечение отчетного (налогового) периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе отказаться от ее применения и перейти на общий режим налогообложения, уведомив об этом в письменном виде налоговый орган. Подобный добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения либо утрата права на ее дальнейшее применение лишает субъект малого предпринимательства возможности вновь перейти на упрощенную систему налогообложения в течение двух лет, следующих за годом перехода на общий режим налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами малого предпринимательства в обязательном порядке со дня его введения на территории субъектов Федерации соответствующими нормативно-правовыми актами. В этом случае, как и при общем налоговом режиме, малые предприятия должны выполнить требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, организации обязаны ежеквартально формировать и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Индивидуальные предприниматели при этом налоговом режиме от обязанностей ведения бухгалтерского учета освобождены.

Система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности применяется субъектами малого предпринимательства, осуществляющими следующие виды деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание платных ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Итак, если на упрощенную систему налогообложения переводится организация в целом, то на ЕНВД — отдельные виды деятельности. Если организация совмещает эти два режима, то она считается переведенной на упрощенную систему налогообложения.

С субъектов малого предпринимательства, перешедших на уплату единого налога, не взимаются: налог на прибыль; налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); налог на имущество организаций и физических лиц, а также единый социальный налог. Вместе с тем хозяйствующие субъекты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению расчетных и кассовых операций и обязанностей по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов.

С переходом на уплату единого налога на вмененный доход субъекты малого предпринимательства теряют право на применение упрощенной системы налогообложения в отношении тех видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых производится в общеустановленном порядке.

Если же организация совмещала два специальных режима налогообложения и если деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращена, то новый вид деятельности подпадает под упрощенную систему налогообложения. Если же организация наряду с ЕНВД никакой другой деятельности не осуществляла или совмещала «вмененку» с обычной системой налогообложения, то перейти на упрощенную систему можно только с начала следующего года.

Малые предприятия могут осуществлять одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения. Например, наряду с общим режимом налогообложения может использоваться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ хозяйствующие субъекты, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и по деятельности, по которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

С 1 января 2004 г. субъекты малого предпринимательства, деятельность которых частично переведена на уплату ЕНВД, вправе применять упрощенную систему в отношении иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность нужно по всему предприятию в целом. Это разъяснение содержится в Письме Минфина РФ от 26.03.2004 № 04-02-03/69 «О ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов».