Учет инфляционных тенденций в экономике для анализа бухгалтерской отчетности.

 

Инфляция характеризуется обесценением национальной денеж­ной единицы и общим повышением уровня цен (снижением поку­пательной способности денег). В зависимости от темпов инфляции различают следующие ее типы:

- ползучая инфляция (до 10% в год) — покупательная способность денег почти сохраняется, и, несколько обесценивая деньги, она сти­мулирует инвестиционный процесс, что позитивно;

- галопирующая инфляция (до 100% в год) — рост цен происходит скачкообразно, что отрицательно влияет на воспроизводственный цикл, дестабилизируя развитие производства и устойчивость орга­низации;

- гиперинфляция (более 100% в год) — это накопленная или сово­купная инфляция, признаком которой является темп инфляции не менее 100% на протяжении трех лет.

В связи с ростом цен на ресурсы и продукцию показатели дея­тельности организации постоянно растут, однако нельзя утверж­дать, что эта динамика однозначно положительна. Парадокс инф­ляции в том, что одни статьи актива (основные средства и запасы) искусственно занижаются по сравнению с их реальной стоимос­тью, а другие статьи (денежные средства, кроме валютных счетов; дебиторская задолженность), наоборот, завышаются. Занижение реальной стоимости основных средств ведет к занижению издер­жек (амортизация), что способствует завышению прибыли, а зна­чит, налога на прибыль и других налогов. Таким образом, инфля­ционные процессы отрицательно влияют на отражение доходов, расходов и прибыли — финансовых результатов деятельности орга­низации. Воздействие инфляции делает недостоверными многие аналитические показатели (коэффициенты ликвидности, финан­совой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности). При вы­соких темпах инфляции бухгалтерская отчетность представляет необъективную информацию, и степень искажения реального по­ложения дел в отчетности возрастает. Следствием этого является необоснованность выводов по результатам анализа динамики по­казателей отчетности и принятие неадекватных в сложившейся си­туации управленческих решений.

В условиях инфляционной экономики важно обеспечить срав­нимость данных бухгалтерской отчетности за ряд лет. В ходе ана­лиза необходимо исключить при проведении расчетов влияние инфляционных тенденций на показатели деятельности органи­зации.

Индекс инфляции применительно к деятельности хозяйствую­щего субъекта может рассчитываться организацией самостоятель­но (с учетом особенностей процессов реализации). Можно принять во внимание индекс-дефлятор, исчисляемый Госкомстатом.

В настоящее время нет утвержденной методики пересчета пока­зателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции. Методи­ческие подходы к ее корректировке зависят от выбранной базы срав­нения:

фактической стоимости отчетного периода — процесс инфлирования, т.е. пересчет показателей предшествующего периода по фор­муле

С₆(скорр) = С₆ × I_р,

где С₆(скорр) — скорректированное (пересчитанное) значение показателя базового (прошлого) периода;

С₆— первоначальное значение показателя базового (прошлого) периода;

I_р — индекс цен отчетного периода по сравнению с базисным (прошлым) периодом;

фактической стоимости базового (прошлого) периода — процесс деф-лирования, т.е. пересчет показателей текущего периода по формуле

СДскорр) = С_т / I_р,

где С_т(скорр) — скорректированное (пересчитанное) значение показателя текущего отчетного периода;

С_г — первоначальное значение показателя текущего отчетного периода;

I_р — индекс цен отчетного периода по сравнению с базисным (предшествующим) периодом.

В мировой практике инфляционно-корректирующая переоценка анализируемых объектов производится:

- по колебаниям курсов валют (предусмотрено МСФО № 21 «Вли­яние изменений валютных курсов») — на основании движения кур­са обмена валюты, что не обеспечивает должной сопоставимости данных и не дает достоверных результатов;

- по колебаниям уровней цен на основе базисных или цепных ин­дексов (предусмотрено МСФО № 29 «Финансовая отчетность в ус­ловиях гиперинфляции»);

- методом учета изменения общего уровня цен — индекса потре­бительских цен (ИПЦ), представляющего отношение цены сово­купности товаров и услуг анализируемого периода к их цене в ба­зисном периоде (1_р);

- методом учета статей активов баланса в текущих ценах.

В бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена сопоста­вимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы). Каждую корректировку необходимо раскрыть в пояснени­ях вместе с указанием ее причин (изменение учетной политики, инфляция). Финансовая отчетность, пересчитанная в соответствии с динамикой инфляционного воздействия, позволяет корректно провести анализ изменений значений показателей, основываясь на сопоставимых стоимостных оценках, что способствует достоверно­сти информации и результатов анализа, а также оптимальности принимаемых решений по управлению субъектами хозяйствования.