Процедуры анализа данных бухгалтерской отчетности.
В рыночной экономике роль, значение и требования к анализу возрастают, поэтому особую значимость приобретает совершенствование аналитической подготовки бухгалтеров, способствующие развитию бухгалтерского дела. Работники бухгалтерской службы должны владеть системой методов анализа учетной информации, знать и понимать логику проведения аналитических процедур.
Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры, т.е. наиболее целесообразно выделение процедур:
- экспресс-анализа, ориентированного на публичную отчетность на основе стандартного учета и отчетности, применении типовых методик, т.е. формализованного и предназначенного для внешних и внутренних пользователей. Ввиду имеющихся различий в деятельности организации и экономической среде не должно существовать жесткой регламентации методик, но достаточная степень стандартизации может обеспечить определенную согласованность и эффективность аналитических процедур;
- детализированного анализа, ориентированного на использование всех источников информации на базе внутренней отчетности и предназначенного для управленческого персонала. Он является комплексным и системным, поэтому конкретизирует, дополняет, расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа, дает подробную оценку деятельности в отчетном (истекшем) периоде и возможности развития на перспективу, а степень его детализации зависит от возможности и профессионализма аналитиков.
Оценка финансово-хозяйственной деятельности организации выполняется по этапам.
1. Принятие решения о целесообразности анализа бухгалтерской отчетности организации. На данном этапе осуществляется проведение визуальной и простейшей счетной проверки показателей бухгалтерских форм отчетности по формальным знакам и по существу:
- определяется наличие всех необходимых форм и приложений;
- проверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм;
- выполняется счетная проверка, которая заключается в установлении точности подсчета итоговых и промежуточных результатов;
- согласуются показатели разных форм отчетности, т.е. проводится взаимоувязка показателей. Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, так как оно является основанием для доверия третьих лиц к данным финансовой деятельности организации.
2. Ознакомление с пояснительной запиской к балансу, что связано с необходимостью оценки условий работы в отчетном периоде, определения тенденций изменения показателей деятельности и качественных изменений в имущественном и финансовом положении.
3. Использование соответствующих аналитических процедур, т.е. расчет системы количественных и качественных показателей, которые дают комплексную оценку эффективности деятельности организации в пространственно-временных сопоставлениях. Более детальный анализ в целях поиска резервов, направлений укрепления финансового положения организации и ее потенциала связан с выбором оптимальных решений по корректировке текущей деятельности и прогнозированию результатов.
Система аналитических процедур, используемых в процессе оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, состоит из следующих разделов:
1. Определение целей анализа и постановка задач, способствующих их выполнению; целесообразное распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями.
2. Выбор учетной информации как расширенной (данные оперативного учета), так и суженной (данные отчетности) в соответствии с заданными целями и анализируемым периодом; систематизация информации с учетом качественных характеристик в целях достоверности последующих аналитических расчетов.
3. Обоснование базовых методических подходов к проведению анализа: отбор системы показателей; формализация представленных аналитических показателей; моделирование показателей, т.е. выражение взаимосвязи между результативным показателем и факторами, влияющими на его изменение; установление базы сравнения, которая предполагает пользование в этом качестве данных предыдущих периодов, среднеотраслевых и расчетных показателей и т.д.
4. Расчетно-аналитические аспекты анализа: составление сравнительных аналитических таблиц, расчет аналитических показателей, расчет влияния на изменение результативных показателей количественных и качественных факторов.
5. Подведение итогов анализа: обобщение результатов экономического анализа; выявление положительных и отрицательных тенденций в укреплении экономического потенциала; интерпретация полученных результатов.
6. Формулирование выводов и разработка рекомендаций: разработка обоснованных предложений по выявлению неиспользованных возможностей роста производства, улучшения его качественных показателей в целях стабилизации деятельности организации.
7. Финансовое прогнозирование.
Система показателей, основанная на данных бухгалтерской отчетности, позволяет контролировать изменения в финансовом положении организации, а также оценить результативность ее деятельности всеми участниками экономического процесса. Оценочные показатели рекомендуется разбивать на группы, каждая из которых отражает определенную грань финансово-хозяйственной деятельности:
- показатели платежеспособности дают возможность оценить погашение краткосрочных обязательств оборотными активами, т.е. они характеризуют срочную платежеспособность - коэффициенты критической, текущей ликвидности и величину собственных оборотных средств;
- показатели структуры капитала xapaктеризуют долгосрочную платежеспособность, финансовую активность - коэффициенты автономии, финансовой ycтойчивости, соотношения собственного и заемного капитала, долгосрочного привлечения заемных средств, а также чистые активы и излишек (недостаток) источников средств для формирования запасов;
- показатели состояния и динамики основных и оборотных средств необходимы для оценки имущественного комплекса и участия в его формировании собственного капитала - коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности запасов собственными средствами, финансовой маневренности собственного капитала, соотношения оборотных и оборотных активов;
- показатели оборачиваемости и peнтабельности, которые характеризуют интенсивность использования ресуров и результативность деятельности - коэффициенты оборачиваемости оборотных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала; коэффициент фондоотдачи; рентабельность активов, собственного капитала, продаж (работ, услуг), чистых активов.
Наименование показателя | Формула расчета | Интерпретация | ||
Показатели платежеспособности | ||||
Коэффициент абсолютной ликвидности | Возможность погашения текущих обязательств за счет наиболее ликвидных активов | |||
Коэффициент критической ликвидности | Возможность погашения текущих обязательств за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов | |||
Коэффициент текущей ликвидности | Достаточность оборотных средств для погашения текущих обязательств | |||
Собственные оборотные средства | Величину оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала | |||
Показатели структуры капитала | ||||
Коэффициент автономии | Доля собственных средств в общем объеме активов | |||
Коэффициент постоянных пассивов | Доля активов, финансируемых за счет устойчивых пассивов | |||
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала | Соотношение между привлеченными и собственными средствами | |||
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств | Доля долгосрочных займов во всех долгосрочных источниках финансирования | |||
Чистые активы | Активы, Обязательства, принимаемые _ принимаемые к расчету к расчету | Наличие и достаточность peaльного собственного капитала | ||
Излишек (недостаток) источников средств для формирования запасов | Величина Величина источников - запасов средств | Обеспеченность запасов определенными видами источников | ||
Показатели состояния основных и оборотных средств | ||||
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | Доля оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала, в оборотных актива | |||
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами | Доля запасов, сформированных за счет собственного капитала | |||
Коэффициент маневренности собственного капитала | Доля собственных оборотных средств в собственном капитале | |||
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов | Оборотные активы, приходящиеся на один рубль внеоборотных средств | |||
Коэффициент реальной стоимости имущества | Доля средств производства в стоимости имущества, уровень производственного потенциала | |||
Показатели оборачиваемости и рентабельности | ||||
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | Эффективность использования оборотных средств | |||
Коэффициент оборачиваемости запасов | Эффективность использования запасов | |||
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | Скорость оплаты счетов дебиторов | Эффективность использования оборотных средств | ||
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | Скорость оборота счетов кредиторов | |||
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | Скорость оборота собственного капитала | |||
Коэффициент фондоотдачи | Величина выручки, полученная с каждого рубля основного капитала | |||
Рентабельность активов | Величина прибыли, полученная с каждой денежной единицы, вложенной в активы | |||
Рентабельность собственного капитала | Величина прибыли, полученная с каждой денежной единицы, вложенной в предприятие собственниками | |||
Рентабельность продаж (услуг) | Величина прибыли, полученная с каждой денежной единицы выручки | |||
Рентабельность чистых активов, % | Величина прибыли, полученная с каждой денежной единицы чистых активов |
Создание оптимальной системы оценочных показателей подзволяет вести целенаправленную работу по финансовому анализу деятельности организации; формированию рациональной структуры баланса; нахождению основных факторов, влияющих на финансовые результаты; разработке мероприятий по оптимизации объемов и темпов прироста прибыли.
Отечественная методика финансового анализа предусматривает следующие стандартные методы анализа финансовой отчетности:
1) горизонтальный (динамический) анализ - используется для определения абсолютных и относительных отклонений (выявление изменения величин и их темпы за ряд лет дают возможность прогнозирования их значений);
2) вертикальный (структурный) анализ - изучение структуры финансовых показателей и оценка изменений, позволяющие проводить сравнительный анализ с учетом отраслевой специфики и сглаживать негативное влияние инфляционных процессов. На практике аналитикам следует объединять горизонтальный и вертикальный анализ (структурно-динамический);
3) трендовый анализ (вариант горизонтального, прогнозный) - исследование динамических рядов и определения тренда, с помощью которого формируют возможные значения показателей, ведется анализ тенденций развития, т.е. перспективный анализ;
4) коэффициентный анализ (анализ относительных показателей) - расчет различных финансовых коэффициентов на основе данных отчетности, их факторный анализ с определением взаимосвязи и взаимозависимости различных, но логически сопоставимых показателей. Данный метод занимает особое место в анализе, являясь наиболее эффективным, так как финансовые коэффициенты наиболее точно позволяют:
- определить слабые и сильные стороны деятельности предприятия;
- указать направления, требующие дальнейшего исследования;
- выявить основные направления динамики показателей;
- определить степень воздействия факторов на изменение результативного показателя.
Множественность коэффициентов, используемых в анализе, затрудняет однозначную оценку финансового состояния;
5) сравнительный (пространственный) анализ - это внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный анализ показателей предприятия с показателями конкурентов и среднеотраслевыми. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его аналитик глубже понимает содержание бизнеса и имеет возможность оценить его финансовые позиции и экономический потенциал;
6) факторный анализ - это комплексное и системное изучение и измерение воздействия отдельных факторов на результативный показатель с использованием детерминированных или стохастических моделей анализа. Факторный анализ характеризует причины изменения результативного показателя.
К основным типам моделей, используемых в анализе, относятся:
- дескриптивные - модели описательного характера, основанного на использовании информации бухгалтерской отчетности (горизонтальный и вертикальный анализ; система аналитических коэффициентов; аналитические записки к отчетам; построение системы отчетных балансов);
- предикативные - модели прогностического характера, используемые для построения текущих и перспективных прогнозных оценок (расчет точки критического объема продаж; модели динамического анализа; построение прогнозных финансовых отчетов; модели ситуационного анализа);
- нормативные - модели сравнения фактических результатов с ожидаемыми, используемые в основном во внутреннем финансовом анализе.
Сложность сегодняшней ситуации состоит в том, что многих предприятиях работники бухгалтерской службы не в полном объеме владеют методами и процедурами финансово-экономического анализа, а специалисты планово-финансовых и экономических отделов, как правило, не умеют читать документы аналитического и синтетического бухгалтерского учета. В связи с этим неизбежно формирование службы, занимающейся анализом и оценкой финансово-экономического положения организации, основными задачами которой являются:
- разработка и заполнение бухгалтерской службой входных и выходных форм документов с показателями с той периодичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансовой службы предприятия;
- составление (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) к выходным формам с расчетными показателями пояснительных записок с подробным анализом и выдачей рекомендаций по устранению недостатков.
Вариант функциональной схемы взаимосвязей по проведению финансово-экономического анализа предприятия представлен на рис.
Финансовое положение организации определяется тем, насколько обеспечиваются экономические выгоды заинтересованных лиц в зависимости от рационального размещения финансовых ресурсов в ее активы. В процессе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта активы и пассивы претерпевают постоянные изменения, поэтому их выявление, а также установление взаимосвязей балансовых статей дают первоначальное представление о финансовом состоянии организации.
В российской практике анализ бухгалтерского баланса осущесвляется в два этапа:
1) чтение баланса - в результате чего выявляют изменения статей баланса за отчетный период, соотношение оборотных и внеоборотных активов, которое оказывает влияние на соотношение заемного и собственного капитала. Увеличение валюты баланса следует оценивать как положительное явление, свидетельствующее о росте производственных возможностей организации, но надо учитывать фактор инфляции. Неудовлетворительную работу организации характеризуют непокрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года. О недостатках свидетельствуют просроченная дебиторская и кредиторская задолженности и их рост;
2) анализ внутрибалансовых связей - данное исследование оценку основным балансовым группам с точки зрения соответствия их условиям рационального управления ресурсами организации, одно из которых - минимизация уровня финансовых рисков при выборе источников финансирования активов.