Процедуры анализа данных бухгалтерской отчетности.

В рыночной экономике роль, значение и требования к анализу возрастают, поэтому особую значимость приобретает совершенствование аналитической подготовки бухгалтеров, способствующие развитию бухгалтерского дела. Работники бухгалтерской службы должны владеть системой методов анализа учетной информации, знать и понимать логику проведения аналитических процедур.

Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры, т.е. наиболее целесообразно выде­ление процедур:

- экспресс-анализа, ориентированного на публичную отчетность на основе стандартного учета и отчетности, применении типо­вых методик, т.е. формализованного и предназначенного для внешних и внутренних пользователей. Ввиду имеющихся раз­личий в деятельности организации и экономической среде не должно существовать жесткой регламентации методик, но достаточная степень стандартизации может обеспечить опре­деленную согласованность и эффективность аналитических процедур;

- детализированного анализа, ориентированного на использо­вание всех источников информации на базе внутренней от­четности и предназначенного для управленческого персона­ла. Он является комплексным и системным, поэтому конкретизирует, дополняет, расширяет отдельные процеду­ры экспресс-анализа, дает подробную оценку деятельности в отчетном (истекшем) периоде и возможности развития на перспективу, а степень его детализации зависит от возмож­ности и профессионализма аналитиков.

Оценка финансово-хозяйственной деятельности организации выполняется по этапам.

1. Принятие решения о целесообразности анализа бухгалтерской отчетности организации. На данном этапе осуществляется проведение визуальной и простейшей счетной проверки показателей бухгалтерских форм отчетности по формальным знакам и по существу:

- определяется наличие всех необходимых форм и приложений;

- проверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм;

- выполняется счетная проверка, которая заключается в установлении точности подсчета итоговых и промежуточных результатов;

- согласуются показатели разных форм отчетности, т.е. проводится взаимоувязка показателей. Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, так как оно является основанием для доверия третьих лиц к данным финансовой деятельности организации.

2. Ознакомление с пояснительной запиской к балансу, что связано с необходимостью оценки условий работы в отчетном периоде, определения тенденций изменения показателей деятельности и качественных изменений в имущественном и финансовом положении.

3. Использование соответствующих аналитических процедур, т.е. расчет системы количественных и качественных показателей, которые дают комплексную оценку эффективности деятельности организации в пространственно-временных сопоставлениях. Более детальный анализ в целях поиска резервов, направлений укрепления финансового положения организации и ее потенциала связан с выбором оптимальных решений по корректировке текущей деятельности и прогнозированию результатов.

Система аналитических процедур, используемых в процессе оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, со­стоит из следующих разделов:

1. Определение целей анализа и постановка задач, способствую­щих их выполнению; целесообразное распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями.

2. Выбор учетной информации как расширенной (данные оперативного учета), так и суженной (данные отчетности) в соответствии с заданными целями и анализируемым пе­риодом; систематизация информации с учетом качествен­ных характеристик в целях достоверности последующих ана­литических расчетов.

3. Обоснование базовых методических подходов к проведению анализа: отбор системы показателей; формализация представленных аналитических показателей; моделирование показателей, т.е. выражение взаимосвязи между результативным показателем и факторами, влияющими на его изменение; установление базы сравнения, которая предполагает пользование в этом качестве данных предыдущих периодов, среднеотраслевых и расчетных показателей и т.д.

4. Расчетно-аналитические аспекты анализа: составление сравнительных аналитических таблиц, расчет аналитических показателей, расчет влияния на изменение результативных показателей количественных и качественных факторов.

5. Подведение итогов анализа: обобщение результатов экономического анализа; выявление положительных и отрицательных тенденций в укреплении экономического потенциала; интерпретация полученных результатов.

6. Формулирование выводов и разработка рекомендаций: разработка обоснованных предложений по выявлению неиспользованных возможностей роста производства, улучшения его качественных показателей в целях стабилизации деятельности организации.

7. Финансовое прогнозирование.

Система показателей, основанная на данных бухгалтерской отчетности, позволяет контролировать изменения в финансовом положении организации, а также оценить результативность ее деятельности всеми участниками экономического процесса. Оценочные показатели рекомендуется разбивать на группы, каждая из которых отражает определенную грань финансово-хозяйственной деятельности:

- показатели платежеспособности дают возможность оценить погашение краткосрочных обязательств оборотными активами, т.е. они характеризуют срочную платежеспособность - коэффициенты критической, текущей ликвидности и величину собственных оборотных средств;

- показатели структуры капитала xapaктеризуют долгосрочную платежеспособность, финансовую активность - коэффициенты автономии, финансовой ycтойчивости, соотношения собственного и заемного капитала, долгосрочного привлечения заемных средств, а также чистые активы и излишек (недостаток) источников средств для формирования запасов;

- показатели состояния и динамики основных и оборотных средств необходимы для оценки имущественного комплекса и участия в его формировании собственного капитала - коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности запасов собственными средствами, финансовой маневренности собственного капитала, соотношения оборотных и оборотных активов;

- показатели оборачиваемости и peнтабельности, которые характеризуют интенсивность использования ресуров и результативность деятельности - коэффициенты оборачиваемости оборотных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала; коэффициент фондоотдачи; рентабельность активов, собственного капитала, продаж (работ, услуг), чистых активов.

Наименование показателя Формула расчета Интерпретация  
Показатели платежеспособности  
Коэффициент абсолютной ликвидности Возможность по­гашения теку­щих обязательств за счет наиболее ликвидных ак­тивов  
Коэффициент критической ликвидности Возможность по­гашения текущих обязательств за счет наиболее лик­видных и быстро реализуемых ак­тивов  
Коэффициент текущей лик­видности Достаточность оборотных средств для погашения текущих обяза­тельств  
Собственные оборотные средства Величину оборот­ных средств, сформированных за счет собствен­ного капитала  
Показатели структуры капитала  
Коэффициент автономии Доля собственных средств в общем объеме активов  
Коэффициент постоянных пассивов Доля активов, фи­нансируемых за счет устойчивых пассивов  
Коэффициент соотношения заемного и собственно­го капитала Соотношение между привлечен­ными и собствен­ными средствами  
Коэффициент долгосрочно­го привлече­ния заемных средств Доля долгосрочных займов во всех долгосрочных источниках финансирования  
Чистые ак­тивы Активы, Обязательства, принимаемые _ принимаемые к расчету к расчету Наличие и достаточность peaльного собственного капитала  
Излишек (недостаток) источников средств для формирова­ния запасов Величина Величина источников - запасов средств     Обеспеченность запасов определенными видами источников    
Показатели состояния основных и оборотных средств  
Коэффициент обеспечен­ности собст­венными оборотными средствами Доля оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала, в оборотных актива  
Коэффициент обеспечен­ности запа­сов собствен­ными средст­вами Доля запасов, сформированных за счет собственного капитала  
Коэффициент маневренно­сти собствен­ного капитала   Доля собственных оборотных средств в собственном капитале  
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов Оборотные активы, приходящиеся на один рубль внеоборотных средств  
Коэффициент реальной стоимости имущества Доля средств производства в стоимости имущества, уровень производственного потенциала  
Показатели оборачиваемости и рентабельности  
Коэффициент оборачивае­мости оборот­ных активов Эффективность использования оборотных средств  
     
Коэффициент оборачивае­мости запасов Эффективность использования запасов  
Коэффициент оборачивае­мости деби­торской задолженности Скорость оплаты счетов дебиторов   Эффективность использования оборотных средств
Коэффициент оборачивае­мости креди­торской за­долженности Скорость оборо­та счетов креди­торов    
Коэффициент оборачивае­мости собст­венного капи­тала   Скорость оборота собственного капитала  
Коэффициент фондоотдачи Величина выруч­ки, полученная с каждого рубля ос­новного капитала  
Рентабель­ность активов Величина прибы­ли, полученная с каждой денежной единицы, вложен­ной в активы  
Рентабель­ность собст­венного ка­питала Величина прибы­ли, полученная с каждой денежной единицы, вложен­ной в предприятие собственниками  
Рентабель­ность продаж (услуг) Величина прибы­ли, полученная с каждой денежной единицы выручки  
Рентабель­ность чистых активов, % Величина прибыли, полученная с каждой денежной единицы чистых активов  

 

Создание оптимальной системы оценочных показателей подзволяет вести целенаправленную работу по финансовому анализу деятельности организации; формированию рациональной структуры баланса; нахождению основных факторов, влияющих на финансовые результаты; разработке мероприятий по оптимизации объемов и темпов прироста прибыли.

Отечественная методика финансового анализа предусматривает следующие стандартные методы анализа финансовой отчетности:

1) горизонтальный (динамический) анализ - используется для определения абсолютных и относительных отклонений (выявление изменения величин и их темпы за ряд лет дают возможность прогнозирования их значений);

2) вертикальный (структурный) анализ - изучение структуры финансовых показателей и оценка изменений, позволяющие проводить сравнительный анализ с учетом отраслевой специфики и сглаживать негативное влияние инфляционных процессов. На практике аналитикам следует объединять горизонтальный и вертикальный анализ (структурно-динамический);

3) трендовый анализ (вариант горизонтального, прогнозный) - исследование динамических рядов и определения тренда, с помощью которого формируют возможные значения показателей, ведется анализ тенденций развития, т.е. перспектив­ный анализ;

4) коэффициентный анализ (анализ относительных показате­лей) - расчет различных финансовых коэффициентов на основе данных отчетности, их факторный анализ с определением взаи­мосвязи и взаимозависимости различных, но логически сопоста­вимых показателей. Данный метод занимает особое место в ана­лизе, являясь наиболее эффективным, так как финансовые коэффициенты наиболее точно позволяют:

- определить слабые и сильные стороны деятельности предпри­ятия;

- указать направления, требующие дальнейшего исследования;

- выявить основные направления динамики показателей;

- определить степень воздействия факторов на изменение результативного показателя.

Множественность коэффициентов, используемых в анализе, за­трудняет однозначную оценку финансового состояния;

5) сравнительный (пространственный) анализ - это внутрихозяй­ственный и межхозяйственный сравнительный анализ показателей предприятия с показателями конкурентов и среднеотраслевыми. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его аналитик глубже понимает содержание бизнеса и имеет возможность оценить его финансовые позиции и экономи­ческий потенциал;

6) факторный анализ - это комплексное и системное изучение и измерение воздействия отдельных факторов на результативный показатель с использованием детерминированных или стохастических моделей анализа. Факторный анализ характеризует причины изменения результативного показателя.

К основным типам моделей, используемых в анализе, относятся:

- дескриптивные - модели описательного характера, основанного на использовании информации бухгалтерской отчетности (горизонтальный и вертикальный анализ; система аналитических коэффициентов; аналитические записки к отчетам; построение системы отчетных балансов);

- предикативные - модели прогностического характера, используемые для построения текущих и перспективных прогнозных оценок (расчет точки критического объема продаж; модели динамического анализа; построение прогнозных финансовых отчетов; модели ситуационного анализа);

- нормативные - модели сравнения фактических результатов с ожидаемыми, используемые в основном во внутреннем финансовом анализе.

Сложность сегодняшней ситуации состоит в том, что многих предприятиях работники бухгалтерской службы не в полном объеме владеют методами и процедурами финансово-экономического анализа, а специалисты планово-финансовых и экономических отделов, как правило, не умеют читать документы аналитического и синтетического бухгалтерского учета. В связи с этим неизбежно формирование службы, занимающейся анализом и оценкой финансово-экономического положения организации, основными задачами которой являются:

- разработка и заполнение бухгалтерской службой входных и выходных форм документов с показателями с той периодичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансовой службы предприятия;

- составление (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) к выходным формам с расчетными показателями пояснительных записок с подробным анализом и выдачей рекомендаций по устранению недостатков.

Вариант функциональной схемы взаимосвязей по проведению финансово-экономического анализа предприятия представлен на рис.

Финансовое положение организации определяется тем, насколько обеспечиваются экономические выгоды заинтересованных лиц в зависимости от рационального размещения финансовых ресурсов в ее активы. В процессе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта активы и пассивы претерпевают постоянные изменения, поэтому их выявление, а также установление взаимосвязей балансовых статей дают первоначальное представление о финансовом состоянии организации.

В российской практике анализ бухгалтерского баланса осущесвляется в два этапа:

1) чтение баланса - в результате чего выявляют изменения статей баланса за отчетный период, соотношение оборотных и внеоборотных активов, которое оказывает влияние на соотношение заемного и собственного капитала. Увеличение валюты баланса следует оценивать как положительное явление, свидетельствующее о росте производственных возможностей организации, но надо учитывать фактор инфляции. Неудовлетворительную работу организации характеризуют непокрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года. О недостатках свидетельствуют просроченная дебиторская и кредиторская задолженности и их рост;

2) анализ внутрибалансовых связей - данное исследование оценку основным балансовым группам с точки зрения соответствия их условиям рационального управления ресурсами организации, одно из которых - минимизация уровня финансовых рисков при выборе источников финансирования активов.