Особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских кооперативах

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совмест­ной деятельности, основанное на их личном трудовом и ином уча­стии и объединении его членами имущественных паевых взносов. В их деятельности могут участвовать и юридические лица. Учредительным документом произ­водственного кооператива является устав. Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации не менее 10% паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. При­быль распределяется между членами производственного кооператива и соответствии с их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе.

Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Выплата стоимости пая выходящему члену кооператива производится по окончании финан­сового года и утверждении бухгалтерского баланса кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива. Передача пая гражданину, не являющемуся членом кооператива, допускается лишь с согласия кооператива.

Главной чертой производственного кооператива является нали­чие неделимого имущества, вместо уставного капитала чаще всего здесь создается неделимый фонд. Он представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совмест­ного ведения предпринимательской деятельности.

Минимальный размер неделимого фонда установлен из расчета 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату представления учредительных документов для регистрации. Таким образом, неделимый фонд выполняет имущественную и гарантий­ную функцию, а его аналитический учет ведется только по стадиям накопления. С этой целью к счету «Уставный капитал» субсчет «Неделимый фонд» бухгалтерия открывает два аналитических счета: «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведет­ся по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Неделимый фонд увеличивается за счет:

• взносов денежных средств и имущества членами кооператива;

• перечислений части получаемой ими прибыли в неделимый фонд;

• включения в него части прибыли.

Паевой фонд уменьшают за счет:

• паев, выданных выходящим членам кооператива;

• покрытия балансовых убытков, которые не перекрыты резерв­ным фондом.

Потребительский кооператив - это некоммерческая организация, правовое положение которой определяется Федеральным законом от12 января 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. от 8 июля 1999 г.) «О некоммерческих организациях». Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: жилищно-строительные, гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др.

Потребительским кооперативом признается добровольное объ­единение граждан и юридических лиц на основе членства. Оно не предполагает обязательного личного участия своих членов в об­щих делах, и круг участников не ограничивается. Единственным учредительным документом является устав. Требований к мини­мальному паевому (уставному) фонду нет. Паевой фонд формиру­ется за счет паевых взносов членов кооператива, которые обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть убытки дополнительными взносами. В случае невыпол­нения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке. Члены кооператива солидарно несут ответст­венность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Доходы, полученные кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределя­ются между его членами.

Кооперативы в условиях рыночной экономики обеспечивают своих пайщиков соответствующими материальными услугами и ведут коммерческую деятельность. При организации и постановке бухгалтерского учета необходимо руководствоваться ст. 117 ГК РФ и документами, рекомендуемыми для ведения учета в различных некоммерческих организациях.

Разновидностью потребительских кооперативов являются жи­лищно-строительные кооперативы (ЖСК), которые создаются гражданами, желающими объединить, свои денежные средства для строительства и в дальнейшем эксплуатации жилых домов. При организации учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета ЖСК как некоммерческой организации. В уставе, как правило, предусматрива­ется четыре вида собственных средств ЖСК:

- вступительные взносы, которые служат для первоначального накопления оборотных средств, оплачиваются участниками при вступлении в кооператив и возврату не подлежат, они необходимы для проведения организационных работ (над­зор за строительством объекта, оформление прав собствен­ности);

- членские взносы, которые служат для покрытия эксплуата­ционных расходов, амортизации, расходов по зарплате и других издержек;

- паевые взносы, используемые для предусмотренных уставом капитальных вложений, их учет ведется обособленно по каж­дому участнику и в случае выбытия из кооператива ему воз­вращается паевой взнос;

- целевые взносы, которые используются для возведения допол­нительных объектов.

Поскольку ЖСК является некоммерческой организацией, то в пе­речень учредительных документов входит только устав. Устав не явля­ется персонифицированным документом, поэтому купля-продажа, дарение и наследование пая не влечет за собой изменение устава.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета в ЖСК должен быть построен на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Главная особенность его применения - использование для учета доходов и расходов по уставной деятельности счета 86 «Целевое финансирование». На этом счете ведется контроль за исполнением сметы по видам взносов.

Управление работой ЖСК до введения дома в эксплуатации осуществляется за счет вступительных взносов, что отражается записями:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» - отражены вступительные взносы пайщиков

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-T сч. 50 «Касса» - перечислены вступительные взносы на рас­четный счет кооператива

Вступительные взносы членов ЖСК отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы их внесения (наличной или безналичной) или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Взносы членов ЖСК на ремонт дома учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Учет целевых сборов и расходов в ЖСК ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Для отражения отдельных видов сборов ирасходов должны быть открыты субсчета, например для админи­стративно-управленческих расходов, для учета сборов и расходов на отопление и т.д. Сборы отражаются по кредиту счета 86, а расходы — по дебету того же счета.

В бухгалтерском балансе превышение расходов над сборами (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение сборов над расходами (кредитовый остаток по счету 86) - в составе прочих краткосрочных пассивов.

ЖСК, не ведущие предпринимательской деятельности, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и имущество. Полная льгота по налогу на имуще­ство теряется, если ЖСК преобразуется в товарищество собственников жилья. Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76 по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива.

Если ЖСК занимается коммерческой деятельностью, ее бухгал­терский учет ведется традиционным способом. Учет доходов и расхо­дов целевых средств и доходов и расходов от предпринимательской деятельности кооператива должен вестись раздельно. Суммы, полу­чаемые от пользователей коммунальных и других услуг, направляют­ся на покрытие затрат по статьям согласно утвержденным сметам.

Оплата коммунальных услуг учитывается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 51.

Учет дополнительных взносов, направляемых членами кооператива на покрытие убытков, имеет особенности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(по лицевым счетам)

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) –

начисление взносов

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(по ли­цевым счетам) - внесение взносов членами кооператива