Юридический анализ хозяйственных операций, оценка их налоговых последствий и рисков осуществления.

Хозяйственные операции - это предмет бухгалтерского учета. В бухгалтерском деле они рассматриваются как факты хозяй­ственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации. Поэтому каждую си­туацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения бухгалтерском к налого­вом учете, влияния на конечный финансовый результат.

Наглядно связь, между видами операций можно увидеть на рисунке.

Рис. Связь между видами операций хозяйственных процессов

 

В процессе обеспечения деятельности предприятия за день­ги (Д) приобретаются необходимые производственные запасы (П3), то есть сырье и материалы. Затем в процессе производства приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке (НЗП), в результате чего получается готовая продукция (ГП). Третий процесс - реализация изделий. Выручка от продажи (Д) не только покрывает все затраты на производство и реализацию продукции, но и приносит прибыль, что обозначается штрихом при букве Д (Д). Полученная прибыль, в свою очередь, исполь­зуется для расширения производства, жилищного и культурно­го строительства и материального поощрения работников орга­низации; служит источником доходов государственного бюдже­та страны (через налогообложение).

Эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна выте­кает из другой и всякая последующая фаза невозможна без пре­дыдущей. Естественно, не следует понимать так, что организа­ция несколько дней занимается только снабжением, затем одним лишь производством и, наконец, несколько последних дней месяца осуществляет продажу своей продукции. На деле еже­дневно проводятся операции, связанные и со снабжением, и с производством, и с продажей:

■ так, на связи 1-2 возникают ситуации, которые рассмат­риваются совместно специалистами по управленческому учету, менеджерами по снабжению и производству (система поставок, договоров; оценка производственных запасов, организация складского учета, система входного контроля, расчеты с поставщика­ми, анализ качества поставок и кредиторской задолженности);

■ на связи 2-3 ситуации решаются совместно специалиста­ми по маркетингу, менеджерами по производству, финансово­му менеджменту и налоговому учету (калькулирование себесто­имости продукции, ценообразование, оценка качества продук­ции, оценки НЗП и готовой продукции, расчеты с покупателя­ми, анализ дебиторской задолженности, налоговое деклариро­вание и составление финансовой отчетности);

■ на связи 3-1 ситуации анализируются совместно с руко­водством (распределение прибыли» расчеты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный год, контроль за формированием дел в архивы, формирование учет­ной политики на следующий год и бюджетное планирование).

На всех этапах должна быть обеспечена система внутренне­го контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бух­галтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нор­мативно-правовые нарушения ипотерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок.

Схема анализа ситуации может выглядеть следующим образом:

В практической работе бухгалтер постоянно решает три вопроса:

1. Когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации)?

2. Каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки)?

3. Каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации)?

Указанные проблемы лежат в основе почти всех ключевых вопросов современного бухгалтерского учета. При их решении придерживаются общепринятых принципов бухгалтерского учета и используют подход, способствующий пониманию основных бухгалтерских идей. Однако необходимо помнить, что существуют разные точки зрения на решение этих проблем.

Проблема идентификации заключается в том, что необходимо определить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция, например, организация заказывает, получает и оплачивает компьютер.

Какое из ниже перечисленных действий должно быть зарегистрировано в качестве торговой операции?

1. Сотрудник организации направляет в отдел снабжения заявку на покупку компьютера.

2. Отдел снабжения направляет заказ на покупку поставщику.

3. Поставщик отгружает компьютер.

4. Организация получает компьютер.

5. Организация получает счет от поставщика.

6. Организация оплачивает счет.

От ответа на этот вопрос зависит величина финансового результата за отчетный период.

Традиционно бухгалтерия придерживается правила, согласно которому хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности от продавца к покупателю и возникновения обязательства оплатить.

Таким образом, в зависимости от особенностей договора поставки моментом совершения хозяйственной операции считаются действия 3 или 4.

Вместе с тем во многих небольших организациях хозяйственная операция регистрируется при получении счета (действие 5) или его оплаты (действие 6), поскольку именно эти действия означают передачу права собственности на вещь. Теория и практика зарубежных стран считают необходимым отражать в активе или ценности, находящиеся в собственности организации (действия 3 или 4), или права требования на ценности (действия 5 или 6). Юридически оба решения равноценны.

Заранее определенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная ситуация, называется точкой идентификации.

Проблема оценки – самая противоречивая в бухгалтерском учете. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все активы, пассивы, собственный капитал. Доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, часто называемой фактической себестоимостью.

Стоимость – это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Поэтому цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении «стоимости», которая может меняться после совершения хозяйственной операции, а в определении стоимости на момент совершения хозяйственной операции. Такая практика называется принципом стоимости. В этом случае бухгалтер зарегистрирует новую хозяйственную операцию с новой ценой и будут выявлены прибыль или убыток.

Принцип стоимости отвечает стандарту проверяемости. Стоимость можно проверить, так как она является результатом действий независимых покупателей и продавцов, договаривающихся о цене. Она объективна, поскольку может быть подтверждена свидетельствами, возникающими во время осуществления хозяйственной операции (купчая, другие первичные документы).

Проблема классификации. Это запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор счетов влияет на финансовые результаты организации. например, то, каким образом будет классифицировано приобретение мелкого инструмента – как расходы на ремонт или как покупка оборудования (средств) – отразится на величине прибыли.

Сама классификация зависит не только от правильного анализа сущности каждой хозяйственной операции и ее воздействия на результаты работы организации в целом, но также и от логической конструкции системы (плана) счетов.