Вопрос 6: Аудит операций с ценными бумагами и финансовых вложений

Финансовые вложения подразделяются на долгосроч­ные и краткосрочные, но критерии, которые приме­няются для подобного разделения объектов, весьма условны. При таком делении финансовых вложений следует иметь в виду не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности (легко ли их при необходимости пре­вратить в наличные деньги в кратчайшие сроки).

При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения вре­менно свободных денежных средств и получения дополни­тельного дохода, но и с целью содействия и поддержания определенной предпринимательской деятельности либо ком­мерческих связей.

Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой наме­рение финансировать организацию. Таким образом, долго­срочные финансовые вложения представляют собой поме­щение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более года).

Независимо от срока, на который организация произ­вела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 «Финансовые вло­жения».

На этом счете собирается информация о вложениях орга­низации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные иным организациям займы и т.п.

Однако исключение из плана счетов специальных синте­тических счетов нисколько не умаляет значения классифика­ции финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности, аличие в составе имущества ценностей долгосрочного и аткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние I финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бух­галтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореа­лизуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же вре­мя устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного харак­тера.

По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например,.к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору посто го товарищества» и др.

Аудитору необходимо проверить следующее:

– ведется ли аналитический учет по счету 58, осущест­вляемый по видам вложений и объектам, в которые вложены средства (аналитический учет должен раз­деляться по объектам как в России, так и за рубежом);

– правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверя­ют с журналом-ордером № 8 и Главной книгой (при журнально-ордерной форме учета));

– правильно ли отнесены разницы между ценой при­обретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

– правильно ли отражены в учете погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

В план счетов введен специальный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функ­ции: с одной стороны, с его помощью формируется балансо­вая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситу­ации с определенными ценными бумагами на фондовом рын­ке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, т.е. од­ного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента, за счет прибыли предприятия. При этом делается следующая запись: Дебет 91 Кредит 59 — на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Если по итогам года рыночная стоимость вложений в цен­ные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повыси­лась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую Дебет 59 Кредит 91 — восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций или их продажей.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому ре­зерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, сле­дующий за годом создания резерва под обесценение вложе­ний в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетно­го года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибы­ли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обес­ценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

– ведется ли аналитический учет по счету 59 по каждому резерву, виду ценных бумаг;

– правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операции с ними;

– соответствуют ли записи по счетам 59 и 91 статьям.