Особенности контроля за своевременностью, полнотой и правильностью исчисления налога на добавленную стоимость во внешнеэкономической деятельности.

 

Особое внимание уделяется контролю НДС во внешнеэкономической деятельности.

При применении налогоплательщиком нулевой ставки по экспортируемым товарам проверяются документы, которые яв­ляются основанием для применения нулевой ставки. Одновременно проводится проверка достоверности документов, представленных в налоговый орган.

Нулевая ставка применяется при реализации ( ст. 102 НК):

- экспортируемых товаров, а также товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров);

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;

- экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц.

Обязательным условием для применения нулевой ставки по экспортируемым товарам, а также при выполнении работ (оказании услуг) является наличие документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь, документов, подтверждающих выполнение (оказание) экспортируемых работ (услуг).

Перечень таких документов и порядок их представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет определены п. 2 - п. 7 ст. 102 НК.

Например, отгрузка товаров на экспорт сопровождается оформлением следующих документов:

- контрактов на поставку товаров,

- договоров,

- счетов,

- инвойсов,

- накладных,

- таможенных деклараций,

- подтверждения о вывозе товаров за пределы РБ.

Для обоснования применения нулевой ставки налога по работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегруз­ке экспортируемых товаров, плательщик должен предста­вить для проверки:

- договоры (контракты) на выполнение (оказание) указан­ных работ (услуг), заключенные как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

- документы, подтверждающие выполнение (оказание) та­ких работ (услуг), с указанием в них реквизитов экспортной грузовой таможенной декларации и документы контроля до­ставки вывозимых товаров.

Реализация экспортируемых транспортных услуг подтверждается представлением плательщиком в налоговый орган реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

При проверке правильности применения нулевой ставки на­лога при реализации услуг по производству товаров из даваль­ческого сырья (материалов) особое внимание следует уделить изучению:

- договоров (контрактов) с иностранным юридическим или физическим лицом;

- документов, подтверждающих оказание этих услуг;

- документов, подтверждающих вывоз товаров, произве­денных из давальческого сырья (материалов), за пределы Рес­публики Беларусь;

- документов, подтверждающих принадлежность оказан­ных услуг к услугам собственного производства и выданных в установленном порядке.

Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Если на момент фактической реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц полный пакет документов отсутствует, то реализация экспортируемых данных работ (услуг) отражается по общеустановленной ставке НДС 20% в соответствующей строке налоговой декларации по НДС.

Применение нулевой ставки предусмотрено при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу. Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Проводится анализ взаимоотношений с нерезидентами для выявления обстоятельств, свидетельствующих о реализации иностранной организацией товаров (работ, услуг) на террито­рии Республики Беларусь. При приобретении объектов на тер­ритории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, белорусская или иностранная организация, или индивидуаль­ный предприниматель становятся налоговыми агентами, обя­занными исполнить налоговые обязательства контрагента, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на терри­тории Республики Беларусь.

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом обложения НДС. Взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов таможенного союза, осуществляют таможенные органы.

Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров, определяется исходя из: их таможенной стоимости; сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате; сумм акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.

Организации, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС, относят на увеличение стоимости товаров суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, на дату принятия их на учет.

Уплата НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров с территории Российской Федерации и Казахстана осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", а также Протоколом по товарам.

При ввозе товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан плательщиками НДС являются белорусские импортеры-собственники этих товаров. Налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.

Вместе с отдельной налоговой декларацией в инспекцию представляются следующие документы (либо их копии, заверенные в установленном порядке):

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор, на основании которого товар был приобретен;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории Российской Федерации или Казахстана;

- информационное сообщение, в случаях, когда в сделке участвует три и более участника.

Налог, уплаченный при ввозе товаров в Беларусь из Казахстана или Российской Федерации, можно принять к вычету. Такое право есть только у плательщиков НДС, поскольку субъекты хозяйствования, не признаваемые плательщиками НДС, суммы, уплаченные при ввозе товаров, относят на увеличение их стоимости.

В случае возврата в Российскую Федерацию или Казахстана товара ненадлежащего качества (комплектации), в месяце их принятия на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.

При возврате товара ненадлежащего качества по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации.

Не возникает объект обложения НДС при ввозе товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки по заказам нерезидентов Республики Беларусь с последующим вывозом продуктов переработки с тер­ритории Республики Беларусь.

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением относимых на увеличение стоимости товара), признаются налоговыми вычетами.

Основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, служат декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты НДС.

Вычет (возврат) сумм «входного» НДС, приходящихся на обороты, облагаемые по нулевой ставке налога, производится в полном объеме.