Амортизация, ее норма. Способы и методы расчета амортизационных отчислений. Амортизационный фонд.
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных производственных средств и нематериальных активов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их возмещения (воспроизводства) в результате физического или морального износа.
Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления - способ возмещения (возвращения) средств, которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизируемого актива.
Норма амортизации — доля (в процентах) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в себестоимость продукции (работ, услуг) с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования объекта.
Применяются следующие способы расчета величины амортизационных отчислений:
Метод равномерного или пропорционального (линейный способ) распределения амортизационных отчислений по годам службы объекта.
Линейный способ начисления амортизации позволяет равномерно равными долями ежемесячно начислять амортизацию в течение всего срока полезного использования объекта.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую норму амортизации. Линейный метод расчета амортизации прост (погашение стоимости происходит ежегодно равными частями в течение всего срока службы), нагляден и в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы.
Такой метод вполне применим к зданиям и сооружениям, интенсивность физического износа которых сравнительно постоянна Экономическая (реальная) и расчётная амортизация в данном случае будет совпадать, поэтому погашение стоимости равными долями по годам правильно.
Сумма ежегодных амортизационных отчислений А, млн. руб. для конкретного вида основных фондов рассчитывается по формуле:
А = На ∙ Фперв (восст) : 100, (1)
где На - норма амортизации, %.
При равномерном методе предприятия начисляют амортизационные отчисления ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации, делённой на 12.
Равномерный метод начисления износа является наиболее распространенным, он более целесообразен и обоснован. Однако этот метод не учитывает неравномерность износа основных фондов в отдельные периоды времени.
Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники.
Нелинейный способ начисления амортизации (метод суммы чисел лет) позволяет в первые годы эксплуатации объекта включить в себестоимость продукции большую часть стоимости объекта и тем самым быстрее накопить средства для обновления основных средств и нематериальных активов.
Применение нелинейных методов позволяет возместить большую часть (до 60—75%) стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации. Наиболее типичные из них — метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии.
Ускоренная амортизация экономически целесообразна, если товар имеет низкую себестоимость и высокую цену в первые годы производства. В таком случае можно ввести повышенные нормы амортизации, что позволяет оптимизировать налоговые платежи на первом этапе жизненного цикла продукции и уменьшить цену при снижении амортизации на последующих этапах с целью обеспечения конкурентоспособности изделия по цене.
Применяются также другие нелинейные методы амортизации:
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Нелинейный способ начисления амортизации (метод ускоренной амортизации) применяется в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания и, прежде всего, под воздействием его морального износа. Наиболее характерно в этом отношении ситуация с компьютерной техникой.
Метод суммы лет состоит в том, что для вычисления суммы износа за конкретный период, подлежащая амортизации стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет эксплуатации данного объекта, а знаменатель - сумме порядковых номеров лет его эксплуатации. Сумма лет определяется сложением лет, в течение которых функционирует объект, начиная с единицы и кончая последним годом эксплуатации, т.е. 1+2+3+...При переходе от одного года, к другому числитель этой дроби сокращается на единицу. Белл, например станок, имеет нормативный срок службы 8 лет, то сумма лет будет равна: 1+2+3+4+5+6+7+8=36 лет.
В общем, виде эта сумма рассчитывается по формуле:
СЧЛ = Спи ∙ (Спи + 1) : 2, (2)
где Спи - срок полезного использования объекта.
Расчёт норм амортизационных отчислений ведется для каждого года эксплуатации по формуле:
Нt = tо : СЧЛ, (3)
где tо - остающееся время в эксплуатации в годах.
Метод уменьшаемого остатка
При этом методе годовая величина амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раз).
Расчет ведётся по формуле:
Аi = К ∙ На (Фn - ∑Аi), (4)
где, ∑Ai - сумма начисленных к началу года амортизационных отчислений, млн. руб.;
Фп - амортизируемая стоимость объекта, млн. руб.;
На - норма амортизации, установленная исходя из срока полезного использования объекта, %.
Производительный метод
Заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношение натуральных показателей объекта продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта, определённому в натуральных показателях
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчётном году по формуле:
А отч. г = ОПРt ∙ АС : ∑ ОПРt, (5)
где ОПВРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объём продукции в году t;
АС - амортизационная стоимость объекта;
t = 1, 2 . . . п - годы срока полезного использования объекта.