Вопрос 3. Бухгалтерский учет при ликвидации юридического лица
Все имущество должника составляет конкурсную массу за исключением выведенного из оборота, лицензионных и иных личностных прав. Имущество, являющееся предметом залога, оценивается и учитывается отдельно. Социально значимые объекты продаются на аукционе, а вырученные средства включаются в конкурсную массу. Конкурсное производство прекращает финансово-хозяйственную деятельность предприятия, происходит ликвидация предприятия как юридического лица. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С этого счета осуществляются выплаты кредиторам.
При ликвидации юридических лиц следует руководствоваться приказом № 81. В соответствии с п. 2.4 этого приказа денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный капитал:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 80 «Уставный капитал».
Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, распределяются денежные средства между участниками (учредителями):
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
При выдаче денежных средств производится запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов, для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следует отметить, что в отсутствие денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями). На основании п. 3.4 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета реализации.
Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами согласно реестру требований кредиторов в порядке очередности (ст. 134 Федерального закона).
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди за исключением «залоговых» кредиторов.
Некоторые операции по удовлетворению требований кредиторов в процессе досудебной санации, мирового соглашения были рассмотрены ранее. В процессе внешнего или конкурсного управления (если мировое соглашение не было достигнуто) удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи самого предприятия (бизнеса) или его имущества по частям. Порядок погашения требований кредиторов приведен ниже.
Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств:
на продажную стоимость основных средств —
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
на сумму остаточной стоимости основных средств —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 Основные средства» (остаточная стоимость);
на сумму начисленного НДС —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);
на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи основных средств —
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции:
на продажную стоимость товаров, готовой продукции —
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
на сумму себестоимости готовой продукции, товаров —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»;
на сумму начисленного НДС —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);
на сумму погашения кредита путем передачи готовой продукции, товаров —
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Определение финансового результата:
Прибыль:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
Убыток:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажа предмета залога осуществляется на открытых торгах. Если средств для удовлетворения этих кредиторов недостаточно, то их требования удовлетворяются в составе требований третьей очереди.