Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках

При проверке банковских операций аудиторы должны решить сле­дующие задачи:

- установить количество и состав открытых предприятием в банках руб­левых счетов;

- выяснить законность и целесообразность операций по движению

средств на этих счетах;

- определить правильность отражения банковских операций учете;

- дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.
Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и пре­дусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам
банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51
"Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пу­ти" в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставле­ние займов; правильность и законность операций с аккредитивами, вексе­лями и др.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записямив учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товариществ ва, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документам, а при необходимости и по данным учетных запи­сей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступив­шим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные докумен­тально, должны учитываться на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денеж­ных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полу­ченных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки вы­полненных работ, накладными на материальные ценности, счетами-фактурами и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм зара­ботной платы, удержаний по исполнительным листам и т. д., их обосно­ванность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Если предприятие хранит денежные средства в аккредитивах, на депо­зитных счетах, то аудиторы должны проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на соответ­ствующие счета в банках, их использования, полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям.

Правильность схем корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется путем сопоставления корреспонденции, указанных в учетных регистрах по счетам 51 "Расчет­ные счета" и 55 "Специальные счета в банках", со схемами корреспонденций, предусмотренными Планом счетов.

Кроме того следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетно­го и других счетов в банках, предварительно должны отражаться на сче­тах учета расчетов с поставщиками и другими кредиторами (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), и непосредственно не должны относиться на счета учета издержек (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы, 44 "Расходы на продажу" и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Ау­диторы должны убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финанси­роваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по­сле налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку­ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам.

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 "Переводы в пути". По данным первичных документов и учетных регист­ров по счетам 51 "Расчетные счета" и 57 "Переводы в пути" выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах ауди­торов и определяется их количественное влияние на пока­затели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших ос­нованием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки
банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.