Бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости

 

Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434

К-т – счета по учету денежных средств;

2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т – счета по учету денежных средств.

 

Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

 

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при увеличении справедливой стоимости ценных бумаг на сумму увеличения:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434

К-т 6951, 6952 – счета переоценки

- при снижении справедливой стоимости ценных бумаг на сумму снижения:

Д-т 6951, 6952 – счета переоценки

К-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434.

 

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли»:

Д-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»;

2. на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»:

Д-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

либо

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

 

Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;

 

2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

 

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434;

3. результат от переоценки ценных бумаг группы 43, числящийся на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги:

 

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т счета по учету ценных бумаг групп 430-434

либо

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 430-434

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434.

 

Операции, связанные с получением промежуточного процентного дохода, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- начисленного и полученного в одном отчетном периоде:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

- начисленного и одном отчетном периоде, а фактически полученного – в другом (других) периоде (периодах):

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

 

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов