Позаказный метод калькулирования

 

Позаказный метод используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (заводы тяжелого машиностроения, заводы судо- и авиастроения, полиграфические предприятия), в строительстве, в сфере услуг. Сущность позаказного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей, остальные затраты (косвенные) учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат является отдельный заказ. Бухгалтерия для учета затрат для каждого заказа открывает карточку (ведомость). В разрезе счета 20 организуется аналитический учет: количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент времени на предприятии. В момент заключения договоров на выполнение заказов возникает проблема в распределением косвенных расходов, так как необходимо рассчитать цену заказа и согласовать ее с заказчиком до исполнения заказа. В этот момент еще неизвестна общая фактическая сумма косвенных расходов за текущий месяц. На практике в этих случаях поступают так: распределяют плановые косвенные расходы между отдельными заказами, пользуясь бюджетными (предварительными) ставками распределения косвенных расходов в предстоящем периоде. Чаще всего плановые косвенные расходы распределяют между отдельными видами продукции пропорционально плановому фонду оплаты труда.

Пример 2

Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период – 62500 рублей. В качестве базы для их распределения принята плановая заработная плата основных рабочих, которая, по оценке бухгалтерии, ожидается в сумме 25000 рублей. Тогда бюджетная (плановая) ставка распределения косвенных расходов составит:

62500 : 25000 = 2,5 (руб./руб.),

т.е. по предварительной оценке в предстоящем периоде на 1 рубль заработной платы основных рабочих будет приходиться 2,5 рубля косвенных расходов.

Предполагается, что в карточке по учету заказа А содержится следующая информация по прямым расходам:

– фактически израсходовано материалов – 10000 рублей;

– фактические затраты на оплату труда основных рабочих – 2800 рублей.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме 7000 рублей (2800 · 2,5).

Таким образом, производственная себестоимость заказа А составляет:

10000 + 2800 + 7000 = 19800 (руб.).

Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26, не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость проданной продукции (Д90-2 К26), то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25. Если учетная политика предприятия предусматривает расчет производственной себестоимости, то предварительному распределению подлежат косвенные расходы, учтенные на счетах 25, 26.

Пример 3

По истечении отчетного месяца предприятию наряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов Б, В и Г. Продукция отгружена заказчику. Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов – 50000 рублей. Согласно учетной политике на счете 20 рассчитывается неполная производственная себестоимость. Бюджетная ставка распределения общепроизводственных расходов – 2,5 руб./руб. Распределение общепроизводственных расходов приведено в таблице 6.

 

Таблица 6 – Распределение общепроизводственных расходов между заказами в течение месяца в соответствии с бюджетной ставкой

Наименование заказа	Прямая заработная плата, отнесенная на заказ, руб.	Общепроизводственные расходы, отнесенные на заказ (плановые или предварительные), руб.
А
Б
В
Г
Итого

 

В течение отчетного периода (месяца) в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (синтетический учет):

Д20 К10 – 50000 руб. – отпущены материалы на производство четырех видов продукции.

Д20 К70 – 25000 руб. – начислена оплата труда (плановая) основным рабочим по всем четырем заказам.

Д20 К25 – 62500 руб. – списаны общепроизводственные расходы по четырем заказам.

Д43 К20 – 137500 руб. – отражена «фактическая» неполная себестоимость готовой продукции по четырем заказам.

Д90-2 К43 – 137500 руб. – списывается неполная себестоимость проданной продукции.

По истечении отчетного месяца выяснилось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 65000 рублей. Это означает, что себестоимость выполненных заказов в бухгалтерском учете занижена (65000 – 62500 = 2500 руб.).

Следовательно, фактическая неполная себестоимость должна составлять: 137500 + 2500 = 140000 руб. Таким образом, в течение отчетного месяца косвенные расходы (в данном случае общепроизводственные) были распределены с недостатком; запись, завершающая отчетный месяц, должна быть скорректирована путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость проданной продукции: Д90-2 К25 – 2500 руб.

Результаты работы за истекший отчетный месяц могли сложиться по-другому. Так, могло выясниться, что фактическая сумма общепроизводственных расходов оказалась ниже суммы, предварительно распределенной между заказами. Допустим, что фактическая величина косвенных расходов составляет 60000 рублей. В этом случае косвенные расходы в течение отчетного периода распределены с избытком. В результате себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете была завышена на: 62500 – 60000 = 2500 руб. Тогда в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись: Д90-2 К25 – 2500 руб. Такие корректировки допустимы тогда, когда отклонения фактических расходов от ожидаемых несущественны (в таком случае отклонения списываются в дебет счета 90-2). Если отклонение существенно и есть остатки незавершенного производства и непроданной продукции на складе на конец месяца, то сумма отклонения распределяется между счетами 20, 43 и 90-2.