График документооборота по предприятию
Название документа | Создание документа | Проверка документа | Обработка документа | Передача в архив | |||||||||
Количество экземпляров | Ответственный за выписку | Ответственный за оформление | Ответственный за исполнение | Срок исполнения | Ответственный за проверку | Кто представляет | Порядок представления | Срок представления | Кто исполняет | Срок исполнения | Кто исполняет | Срок передачи | |
Акт о браке | Служба контроля качества | Служба контроля качества | Служба контроля качества | Ежедневно, во время работы бухгалтерии | Бухгалтер по учету расходов | Служба контроля качества | Подписанный представителями подразделений и виновным | Ежедневно, во время работы бухгалтерии | Бухгалтер по учету расходов | Ежедневно (до __ числа следующего месяца) | Бухгалтер по учету расходов | По окончании квартала (года) | |
Накладная (на оприхоование отходов) | Подразделение - сдатчик | Подразделение - сдатчик | Склад-получатель | Ежедневно, во время работы склада | Бухгалтер по учету материалов | 1 экземпляр – сдатчик 2 экземпляр - получатель | 1 экземпляр – при отчете 2 экземпляр – при реестре | Ежедневно, во время работы бухгалтерии | Бухгалтер по учету материалов | Ежедневно, во время работы бухгалтерии | Бухгалтер по учету материалов | По окончании квартала (года) |
Рисунок 9– Последовательность осуществления процесса учета расходов по обычным видам деятельности
Рисунок 10– Схема распределения косвенных расходов исходя из сметных ставок
Рисунок 11 – Порядок расчета суммы фактических расходов, приходящихся в себестоимость изделия, при распределении пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Таблица 10– Источники информации о базах распределения и порядок ее обработки и представления
База распределения | Источник информации | Порядок получения |
Сметные ставки распределения | Нормативные калькуляции, сметы затрат | Нормативные калькуляции составляются в бухгалтерской службе, либо информация из них передается из экономической или иной службы. Требует внесения изменений в документооборот |
Заработная плата основная | Разработочная ведомость распределения начисленной заработной платы (сводная ведомость, свод по начисленной заработной плате) | Передается из соответствующей группы, сектора или от соответствующего сотрудника бухгалтерской службы в установленный графиком срок. |
Затраты по переделу | Данные регистров бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности | |
Затраты на обработку (без стоимости сырья) | ||
Количество отработанных машино-часов | Документы по учету времени работы оборудования (если составляются), производственные отчеты | Необходимо разработать формы документов (при их отсутствии), формы отчетов, порядок их заполнения и проверки |
Количество отработанных рабочими часов | Документы по учету выработки (наряды, маршрутные листы и другие), данные табельного учета, производственная отчетность | В случае использования нарядов – необходимо вносить изменения в форму и осуществлять суммирование по видам продукции (заказам), либо организовать учет затрат рабочего времени на изготовление вида продукции. В случае делегирования этих операций на уровень подразделений – следует разработать форму, а так же определить порядок заполнения (сроки, источники информации) и проверки |
Масса или количество продукции | Документы по учету выпуска продукции, производственные отчеты | Необходимо обеспечить заполнение реквизитов приемо-сдаточных документов, в которых отражается масса или количество продукции, а так же суммирование их в регистрах учета выпуска продукции, проверку производственных отчетов. |
Заранее установленные ставки (коэффициенты) | Справочник коэффициентов распределения | Разрабатывается в организации самостоятельно в экономической или иной службе |
Себестоимость или вес основных материалов | Данные регистров бухгалтерского учета расхода материалов, данные складского учета материалов | Передается из группы, сектора или от сотрудника бухгалтерской службы в установленный графиком срок. |
Таблица 11– Возможные искажения себестоимости при различных базах.
База распределения | Описание возможных искажений |
Сметные ставки распределения | Значительная часть расходов будет распределена в себестоимость изделий, требующих большего времени эксплуатации оборудования при изготовлении. |
Заработная плата основная | Большая часть расходов будет приходиться на изделия, с наибольшей оплатой труда, что на предприятиях с низким уровнем механизации приведет к перераспределению расходов в себестоимость изделий с высокой долей ручного труда. При этом, расходы на содержание и эксплуатацию будут включены в себестоимость более трудоемких изделий в большей сумме, чем реально они понесены в связи с изготовлением продукции. То есть, в себестоимость изделий более трудоемких, но в технологическом процессе которых не преобладают или вообще отсутствуют механизированные или автоматизированные операции. Тем самым, нарушается взаимосвязь расходов и производством определенной продукции, то есть прослеживаемость |
Затраты по переделу | Наибольшие расходы будут включены в себестоимость продукции, изготовленных из дорогостоящих материалов, или (и) более трудоемких, по сравнению с остальными изделиями. |
Затраты на обработку (без стоимости сырья) | Значительная часть расходов будет включена в себестоимость продукции, более трудоемкой, по сравнению с остальными изделиями. |
Количество отработанных машино-часов | Большая часть расходов будет включена в себестоимость изделий с высокой долей механизированных и автоматизированных операций. Возможны трудности с распределением расходов на изделия, операции по изготовлению которых выполняются в ручную. |
Количество отработанных рабочими часов | Большая часть расходов распределиться в себестоимость более трудоемких изделий, в изготовлении которых высок удельный вес затрат ручного труда. |
Масса или количество продукции | Наибольшая часть расходов будет отнесена на самые массивные изделия, или на изделия, объем выпуска которых будет наибольшим, а не наиболее затратным с точки зрения эксплуатации оборудования, то есть нарушается прослеживаемость. |
Заранее установленные ставки (коэффициенты) | Возможно возникновение искажений в себестоимости, в случае возникновения потерь от брака, прочих потерь, изменений в производстве, структуре продукции и в рецептуре и при других отклонениях в процессе производства. |
Себестоимость или вес основных материалов | Высокая доля расходов включится в себестоимость материалоемких изделий, или изделий, выполненных из дорогостоящих материалов, а не тех, изготовление которых требует большего времени работы оборудования и других затрат. |
Таблица 12– Критерии выбора метода распределения количества израсходованного сырья и материалов.
Метод распределения | Критерии выбора |
Метод документирования | 1. Возможность жесткой идентификации расхода материала с выпуском конкретного изделия 2. Момент отпуска материала совпадает с моментом расходования, отсутствуют остатки материалов на рабочих местах 3. Простота и низкие затраты |
Нормативный метод | 1. Применяется, когда из одного материала производится несколько наименований продукции, а отождествить расход материала с изготовлением определенного наименования продукции невозможно ввиду технологических особенностей, организации учета и контроля расхода и отпуска материала 2. Наличие справочника норм расхода материалов, что требует предварительного нормирования расхода, установления норм 3. Большая трудоемкость учета |
Коэффициентный метод | 1. Применяется, когда из одного материала производится несколько наименований продукции, а отождествить расход материала с изготовлением определенного наименования продукции невозможно ввиду технологических особенностей, организации учета и контроля расхода и отпуска материала 2. Наличие справочника коэффициентов содержания, что требует проведения предварительных технических и технологических расчетов 3. Большая трудоемкость учета. |
Метод распределения исходя из количества (веса) выпущенной продукции | 1. Применяется, когда из одного материала производится несколько наименований продукции, а отождествить расход материала с изготовлением определенного наименования продукции невозможно ввиду технологических особенностей, организации учета и контроля расхода и отпуска материала 2. При изготовлении продукции используется только одно наименование материала 3. Учет выпуска продукции в одинаковых единицах массы |
Пример расчета распределения расходов вспомогательного производства по методам, применяемым в зарубежной практике
Таблица 13– Сведения о расходах вспомогательных цехов
Наименование подразделения | Расходы за месяц (без внутренних оборотов), руб. | |||||
Материальные расходы | Расходы на оплату труда | ОСН | Амортизация | Прочие | Итого | |
Энергетическое хозяйство | ||||||
Автотранспортный цех |
Таблица 14– Распределение работ и услуг вспомогательного производства
Наименование подразделения | Механический цех | Сборочный цех | Энергетическое хозяйство | Автотранспортный цех | Итого |
Энергетическое хозяйство, кВтч | |||||
Автотранспортный цех, ткм |
Таблица 15– Сравнение результатов распределения расходов вспомогательных производств
Наименование способа | Механический цех | Сборочный цех | Энергетическое хозяйство | Автотранспортный цех | Итого |
Прямой метод | |||||
Пошаговый метод | |||||
Повторное распределение | 62291,66 | 27708,34 | 10416,66 | 12083,33 | |
Система уравнений | 62291,67 | 27708,33 | 10416,67 | 12083,33 | |
Отклонения от результатов, полученных при решении системы линейных уравнений | |||||
Прямой метод | 208,33 | -208,33 | -10416,67 | -12083,33 | -22500 |
Пошаговый метод | -1041,67 | 1041,67 | -10416,67 | -2083,33 | -12500 |
Повторное распределение | -0,01 | 0,01 | -0,01 | 0,00 | -0,01 |