Амортизация нематериальных активов

По нематериальным активам, как и по основным средствам, начисляется износ. Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из сроков полезного использования, но этот срок не должен превышать сроков действия предприятия.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; А = ПС / Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная стоимость основных средств;

Т – срок полезного использования объекта нематериальных активов.

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; А = ОС / Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год;

ОС – остаточная стоимость объекта нематериальных активов на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений);

Т – срок полезного использования объекта нематериальных активов..

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции (работ) за срок его полезного использования, на фактически выполненный объем работ или продукции за данный отчетный период. Аm = ( ПС × Оm ) ,

О план

где Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m;

ПС – первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

О план – предполагаемый объем выпуска продукции в натуральном выражении);

Оm – фактический объем выпуска продукции ( в натуральном выражении) за год m.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
return false">ссылка скрыта
Сумма амортизации нематериальных активов включается в издержки предприятия.

При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов нематериальных активов отражаются по Кт 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для организаций торговли):

Дт 20, 25, 26, 44; Кт 05

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и пр.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с Дт 05 счета в Кт 04.

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта нематериальных активов и списываются непосредственно в Кт 04 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, что отражается проводкой:

Дт 20, 23, 25, 26, 44; Кт 04.

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

— их реализация (продажа);

— безвозмездная передача;

— списание вследствие непригодности;

— передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

— списание после окончания срока полезного использования.

Согласно действующему Плану счетов отдельный счет для учета операций по выбытию нематериальных активов не используется, т.е. такие операции отражаются непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы». Для обобщения информации о выбытии нематериальных активов, принадлежащих организации, а также для определения финансового результата от этих операций предусмотрены счета 90 «Продажи» (если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др., является предметом деятельности организации) 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с Дт 05). После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 счет 91, на котором сначала формируется финансовый результат от операции продажи объекта нематериального актива.

Сопоставление оборотов по счету 91 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым). Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету списывается на финансовый результат и отражается в том отчетном периоде, к которому он относится.