Учёт финансовых результатов
- Классификация доходов и расходов
- Формирование финансового результата
Финансовый результат – это разница между доходом и расходом организации за рассматриваемый период. Понятие и порядок учёта доходов и расходов указаны в положения по БУ ПБУ№9 «доходы организации», ПБ№10 «расходы организации».
Доход – это получение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, при этом происходит увеличение капитала организации за исключением уставного капитала.
Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, при этом происходит уменьшение капитала организации за исключением уставного капитала.
В соответствии с ПБУ №9 и 10 все доходы и расходы организации делятся на 2 группы:
- доходы и расходы от обычной (основной) деятельности. Доходы от обычной деятельности – это выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также арендная плата для предприятий, предметом деятельности которых является предоставления имущества во временное пользование. Расходы от обычной деятельности – это затраты, связанные с изготовление ми продажей готовой продукции, затраты, связанные с приобретение и продажей товара, а также расходы по возмещению стоимости ОС или иных активов для предприятий, предметом деятельности которых является предоставление имущества во временное пользование.
- прочие доходы и расходы делятся на 3 группы:
o операционные доходы и расходы. Операционные доходы – это доходы от предоставления имущества во временное пользование, доходы от реализации имущества, проценты по вложенным денежным средствам, проценты получения. Операционные расходы – это расходы, связанные с выбытием имущества, расходы, связанные с предоставлением имущества во временное пользование, проценты по полученным кредитам и займам
o внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы – это штрафы, пени за нарушение условий договора, безвозмездно полученные ценности, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, положительные курсовые разницы. Внереализационные расходы – это штрафы и пени за нарушение договора, которые мы выплачиваем, безвозмездно переданные ценности, отрицательные курсовые разницы, средства, потраченные на оздоровительные и культурно-массовые мероприятия.
o чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы – это страховые возмещения, а также мат.ценности, полученные при ликвидации последствий чрезвычайных событий. Чрезвычайные расходы – это расходы от стихийных бедствий, пожаров и пр.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации используются счета 90,91,99. Для обобщения информации о доходах и расходах от основной (обычной) деятельности используется счёт 90, при этом к нему открываются следующие субсчета:
ü 90.1 – выручка
ü 90.2 – себестоимость продукции, товаров и услуг
ü 90.3 – НДС
ü 90.4 – акцизы и аналогичные платежи
ü 90.5 – финансовый результат (прибыль/убыток от продаж)
По кредиту счёта 90 отражаются доходы от обычной деятельности. По дебету счёта 90 отражаются расходы от обычной деятельности. (д62 – к90.1, д90.2 – к43, д90.2 – к26, д90.5 – к99). Разница доходов и расходов по счёту 90 подлежит списанию на счёт 99 в конце отчётного периода. В конце календарного года счёт 90 должен быть закрыт. Для этого происходит закрытие субсчетов, которое отражается записями:
- д90.1 – к90.5 – списано сальдо субсчёта выручка
- д90.5 – к90.2 – списано сальдо субсчёта себестоимость продаж
- д90.5 – к90.3 – списано сальдо субсчёта НДС
- д90.5 – к90.4 – списано сальдо субсчёта акцизы
Для отражения прочих доходов и расходов используется счёт 91. К счёту 91 открываются следующие субсчета:
ü 91.1 – прочие доходы
ü 91.1 – прочие расходы
ü 91.3 – сальдо доходов и расходов
Остаток по счёту 91, отражаемый на субсчёте 3 переносится на счёт 99 в конце отчётного периода. В конце календарного года счёт 91 закрывается по субсчетам, при этом отражаются записи:
- д91.1 – к91.3 закрытие субсчёта прочие доходы
- д91.3 – к91.2 – закрытие субсчёта прочие расходы
Окончательный результат от деятельности предприятия формируется на счёте 99. На счёт 99 переносится финансовый результат от обычной деятельности (д90.5 – к99 - прибыль/д99 – к90.5 – убыток) финансовый результат увеличивается на результат операционных доходов и уменьшается на результат операционных расходов, увеличивается на величину внереализационных доходов и уменьшается на величину внереализационных расходов, увеличивается на величину чрезвычайных доходов и уменьшается на величину чрезвычайных расходов. Таким образом формируется налогооблагаемая база для налога на прибыль. ЧП= прибыль – налог.
ЧП отчётного года, формируемая по счёту 99 должна быть списана 31 декабря отчётного года – эта операция называется реформация баланса, причём на счёте 84 открывается 2 субсчёта:
ü 84.1 – нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет
ü 84.2 – нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года.