ПРОЦЕДУРА КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

Объем, порядок и сроки представления головной организации бух­галтерской отчетности дочерних и зависимых обществ (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация. До составления сводной бухгалтерской отчетности выверяют и регу­лируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения го­ловной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних об­ществ объединяется путем построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимо:

• исключить балансовую стоимость инвестиций головной органи­зации в каждое дочернее общество и соответствующие части капитала каждого дочернего общества, принадлежащие головной организации?

• скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой при­были сведенных дочерних обществ, причитающейся головной органи­зации, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю,₍ которой головная организация не владеет прямо или косвенно;

• отразить в сводном балансе группы отдельно от обязательств и ка­питала головной организации долю в чистых активах сведенных до­черних обществ, не принадлежащую прямо или косвенно головной организации;

• исключить любую задолженность по расчетам внутри группы, операции, совершенные внутри группы, нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены.

Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансо­вые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно в уставный капитал дочерних обществ в ча­сти, принадлежащей головной организации. В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в свод­ном балансе отдельной статьей «Деловая репутация». Если номиналь­ная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация» показывается в группе статей «Немате­риальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номиналь­ная стоимость акций дочернего общества превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация» показывается между разделами капи­тала и резервов и долгосрочных обязательств сводного бухгалтерского баланса.

Если головная организация владеет менее 100% голосующих ак­ций дочернего общества, то в сводном бухгалтерском балансе приво­дится показатель доли меньшинства. Он характеризует источник средств группы и отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не при­надлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела капитала и резервов бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие де­биторскую и кредиторскую задолженность между головной организа­цией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

Помимо этого исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не вхо­дящим в группу.

Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной орга­низацией и дочерними обществами, а также между дочерними обще­ствами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию.

Кроме того, исключаются любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной орга­низацией и дочерними обществами, а также между дочерними обще­ствами одной головной организации.

Для составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы данные:

• о финансовых вложениях организаций группы в уставный кап тал других организаций;

• о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

• о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

• об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

• о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

• о начисленных и выплаченных организациям группы дивидендах;

• о внутригрупповых доходах и прибыли;

• о приобретенных у организаций группы основных средствах;

• о приобретенных у организаций группы и еще не списанных ма­териалах, товарах, готовой продукции.

Рассмотрим порядок составления такой отчетности группами вза­имосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) на условном примере.