Учет расчетов по валютным счетам

Для совершения валютных операций банк должен иметь лицензию. Валютные счета могут открываться как на территории России, так и за рубежом. В целом порядок открытия валютного счета аналогичен открытию расчетного счета. Порядок обслуживания валютного счета оговаривается в договоре расчетно-кассового обслуживания.

Обычно после заключения договора о банковском обслуживании предприятию открывается два валютных счета, которые ведутся параллельно:

1. Транзитный валютный счет предназначен для идентификации поступления иностранной валюты и для учета валютных операций, на него в полном объеме зачисляется вся выручка от внешнеэкономической деятельности экспорта товаров, работ и услуг (исключение денежные средства, перечисляемые в уполномоченном банке с одного текущего счета на другой и поступления на текущий счет от уполномоченного банка).

2. Текущий валютный счет предназначен для проведения операций, для переводов, покупки и продажи иностранной валюты. Согласно закону о БУ и ПБУ/6 денежные средства на валютных счетах организации пересчитываются в рубли по курсу ЦБ:

a. На дату поступления денежных средств на банковский счет

b. На дату их списания с валютного счета

c. На дату составления бухгалтерской отчетности, кроме того пересчет может производиться по мере изменения курса иностранных валют.

Операции по валютным счетам отражаются в БУ на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Основным первичным документом, для ведения валютных операций является платежное поручение при проведении безналичных расчетов, для получения наличной валюты используется чековая книжка.

Синтетический учет ведется на счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета 52-1 «валютные счета внутри страны», 52/2 «Валютные счета за рубежом». Обычно банковские счета открываются на каждый вид валюты. Субсчету 52/1 могут быть открыты субсчета второго порядка 52/1-1 «Текущий валютный счет», 52/1-2 «Транзитный валютный счет».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счет 52 списываются денежные средства с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютных счетов, отражаются на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

При пересчете денежных средств по курсу ЦБ РФ возникают курсовые разницы:

- положительная отражается записью Д52 К91/1

- отрицательная Д91/2 К52

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по субсчетам 91/1 и 91/2, определяется финансовый результат от валютных операций:

- прибыль Д91/9 К99

- убыток Д99 К91/9

Стоимость услуг банка по открытию счета (так же как и расчетного) включается в состав прочих расходов Д91/2 К52.

Расходы связанные с оплатой услуг банка отражаются проводками Д60(76) К52, Д91/2 К60(76).

Пример: Организация получила от контрагента за продукцию 250000 евро, на дату зачисления валюты на счет курс евро составил 34,5 рубля за евро, на последний день месяца курс евро составил 34,3 рубля за евро.

1. На транзитный валютный счет поступила выручка от продажи продукции Д52/1-2 К62/2 8,625,000 р. (250000*34,5)

2. Из суммы выручки выделена сумма НДС 18% Д62/2(76) К68/НДС 1,315,692.

3. Валюта зачислена на текущий счет Д62/1 К52/1-2 8,625,000 р.

4. На отчетную дату отражена отрицательная курсовая разница [250000*(34,5-34,3)]. Д91/2 К52/1-1 50,000 р.

Пример продажи валюты

Организация дала поручение банку 15.01. продать 10,000 евро. Курс ЦБ 36,1212 р. В этот же день валюта была списана со счета организации, но продана 16.01. по курсу 36,0590 (курс ЦБ 36,1130), комиссия банка 0,3% от суммы зачисленных рублевых средств полученных от продажи валюты (списывается с расчетного счета организации).

1. 15.01. с валютного счета списаны денежные средства, предназначенные для продажи 10,000*36,1212) Д58 К52 31

2. 16.01. на расчетный счет зачислена выручка от продажи валюты (10000*36,0590) Д51 К57 360590. Поступившая выручка отражается как прочие доходы 35690 Д

3. Отражается выбытие валюты по курсу ЦБ 10000*36,1130 Д91/2 К57 361130

4. Отражена отрицательная курсовая разница [10.000*(36.1130-36.1212)] Д91/2 К57 82р

5. С расчетного счета списывается комиссия банка Д57(76) К51 1082р Д91/2 К57(76) 1082

6. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих

Пример покупки валюты вместо 57 можно использовать 76 счет.

15.01. организация передала поручение банку на покупку 10000 евро по курсу не выше 36,1500, в этот же день банк депонировал с расчетного счета организации 361500 рублей. Валюта приобретена банком 16.01. курс 36,1130 руб. за евро. Приобретена валюта по курсу 36,0590 руб. за евро. Остаток неиспользованных средств возвращен на расчетный счет организации. С расчетного счета банк списал комиссию 1083 рубля.

1. 15.01. денежные средства направлены на покупку валюты. Д76 К81 361500.

2. На валютный счет зачислена приобретенная валюта. Д52 К76 евро. Д52 К76 31130

3. Отражен доход от покупки валюты по курсу ниже валюты установленным ЦБ Д76 К91/1 540 руб. [10.000*(36.0590-36.1130)]

4. Возвращен остаток денежных средств организации на расчетный счет (361500-10,000*36,059) Д51 К76 910 р.

5. С расчетного счета списана комиссия банка и включена в прочие расходы. Д76 К51 1083 Д91/2К76 1083

6. Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходом и расходов 540-1083 Д99 К91/9 543 р.